定率征收：準(zhǔn)確核定應(yīng)稅收入額
核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)納稅所得率征收兩種辦法，定額征收指直接核定所得稅額，核定應(yīng)稅所得率征收指按照收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納所得稅。
在實(shí)際工作中，有些人認(rèn)為，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，計(jì)算企業(yè)所得稅非常簡(jiǎn)單，就是按照利潤(rùn)表中反映的營(yíng)業(yè)收入額乘以應(yīng)稅所得率，再乘以適用稅率，就會(huì)計(jì)算出應(yīng)納所得稅額，其實(shí)不然。
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實(shí)行查賬征收的納稅人，每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。從企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》中可以看出，實(shí)行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。
其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物收入和其他收入。
視同銷售收入是指納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。
營(yíng)業(yè)外收入是指納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的金額。
那么，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，如何確定應(yīng)稅收入額呢？
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。
國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第七條第一款規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
例如，某食品加工企業(yè)是實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅所得率為10%，2011年1月~9月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入65萬(wàn)元，材料銷售收入4萬(wàn)元，中秋節(jié)發(fā)給職工月餅價(jià)值1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈收入2萬(wàn)元，國(guó)債利息收入3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，上述收入均為不含稅收入，已預(yù)繳企業(yè)所得稅額0.2萬(wàn)元，該單位按收入總額核定應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)計(jì)算2011年1月~9月應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》。
分析：
材料收入為其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)給職工實(shí)物為視同銷售收入，固定資產(chǎn)盤盈收入為營(yíng)業(yè)外收入，國(guó)債利息收入為免稅收入。
1.所得稅額的計(jì)算：
應(yīng)納所得稅額＝（65＋4＋1＋2＋3）×10%×25%＝1.875（萬(wàn)元）；
減免所得稅額＝3×10%×25%＝0.075（萬(wàn)元）；
已預(yù)繳企業(yè)所得稅額為0.2萬(wàn)元；
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額＝1.875－0.075－0.2＝1.6（萬(wàn)元）。
2.納稅申報(bào)表的填制
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》第一行收入總額75萬(wàn)元，第二行稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率10%，第三行應(yīng)納稅所得額7.5萬(wàn)元，第十一行稅率25%，第十二行應(yīng)納所得稅額1.875萬(wàn)元，第十三行減免所得稅額0.075萬(wàn)元，第十四行已預(yù)繳企業(yè)所得稅額0.2萬(wàn)元，第十五行應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額1.6萬(wàn)元。
因此，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，收入總額不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入；實(shí)行核定征收的納稅人不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，但可以享受不征稅收入和免稅收入的相應(yīng)優(yōu)惠政策。對(duì)于以收入為基礎(chǔ)核定所得的企業(yè)，其適用優(yōu)惠主要涉及收入免稅，包括不征稅收入、免稅收入和減計(jì)收入優(yōu)惠。
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