到期應(yīng)支付非居民的款項(xiàng)要扣繳所得稅
2011年7月1日，境內(nèi)甲公司與境外非關(guān)聯(lián)的乙公司簽訂了一份3年期特許權(quán)使用費(fèi)合同，約定于2014年6月30日到期時(shí)，甲公司一次性支付對(duì)方使用費(fèi)360萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元計(jì)入產(chǎn)品成本。
近日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員在輔導(dǎo)該公司2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，告知按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入產(chǎn)品成本的應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)，需要扣繳企業(yè)所得稅。甲公司的張會(huì)計(jì)有些納悶：合同約定的付款日期還未到就要扣繳稅款，這樣做合理嗎？張會(huì)計(jì)撥通了當(dāng)?shù)貒?guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線。
聽(tīng)完張會(huì)計(jì)的疑問(wèn)，坐席員告訴他稅務(wù)人員的作法是有依據(jù)的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)在稅前扣除的，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
也就是說(shuō)，對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付，但已計(jì)入支付方成本、費(fèi)用的非居民企業(yè)所得，支付方應(yīng)在計(jì)入成本、費(fèi)用或到期應(yīng)支付時(shí)履行扣繳義務(wù)。根據(jù)以上規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在辦理2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，代扣代繳乙公司企業(yè)所得稅6萬(wàn)元（10×6×10%）。
坐席員接著解釋說(shuō)，第24號(hào)公告還對(duì)支付方到期未支付的計(jì)入資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)的所得款項(xiàng)，以及提前支付所得款項(xiàng)的扣稅處理作了規(guī)定，如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類(lèi)資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
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