查補(bǔ)收入可否計(jì)入招待費(fèi)扣除基數(shù)
近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以前年度納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2010年度將一所價(jià)值200萬(wàn)元的房產(chǎn)作為股息、紅利分配給某股東（該企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），而企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)并未將該200萬(wàn)元計(jì)入企業(yè)收入，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該筆收入所對(duì)應(yīng)的稅款進(jìn)行了查補(bǔ)。同時(shí)，該企業(yè)咨詢，該筆查補(bǔ)收入是否可以追加作為2010年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)？
筆者認(rèn)為，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）文件中附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說明規(guī)定：“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除對(duì)外捐贈(zèng)等特殊情況外，企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，將自有資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本。如果上例中企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)分配的房屋做收入處理，那么按照稅法規(guī)定是可以作為扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
而企業(yè)如果沒有做收入處理，則按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。據(jù)此以后年度稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以將分配的房屋視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整補(bǔ)稅，被查補(bǔ)企業(yè)的該筆業(yè)務(wù)通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理，因該筆查補(bǔ)收入企業(yè)在當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí)沒有按照會(huì)計(jì)企業(yè)準(zhǔn)則的要求在“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”中申報(bào)，因此根據(jù)上述稅法的規(guī)定不可以追加作為2010年度該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
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