企業(yè)不應(yīng)替關(guān)聯(lián)單位負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某鋼鐵公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)收款明細(xì)賬中記載了這樣一筆業(yè)務(wù)：收到軋材公司、冶金公司、礦業(yè)公司保險(xiǎn)費(fèi)388705.62元，對(duì)應(yīng)的記賬憑證如下：
借：銀行存款 388705.62
貸：其他應(yīng)收款——礦業(yè)公司 3617.80
——冶金公司 41080.72
——軋材公司 344007.10。
所附原始憑證為3張內(nèi)部收據(jù)，內(nèi)容分別為收到礦業(yè)公司交來個(gè)人養(yǎng)老金3617.80元、收到冶金公司個(gè)人養(yǎng)老金41080.72元、收到軋材公司個(gè)人養(yǎng)老金344007.10元。
鋼鐵公司為什么要收其他單位的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金？經(jīng)進(jìn)一步了解得知，那3個(gè)公司均是鋼鐵公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。最初，該企業(yè)法定代表人只成立了鋼鐵公司，后來隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，先后將部分業(yè)務(wù)和人員分離出去，成立了軋材公司、礦業(yè)公司、冶金公司。但是，這些分離出去的人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)還一直由鋼鐵公司繳納。這些公司在發(fā)工資時(shí)將扣繳個(gè)人的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一交到鋼鐵公司，由鋼鐵公司統(tǒng)一繳納到地稅部門。
按照該鋼鐵公司所在地區(qū)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)政策規(guī)定，企業(yè)以當(dāng)月的工資總額作為繳費(fèi)工資基數(shù)，月工資總額按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定口徑計(jì)算；職工個(gè)人以當(dāng)月本人全部工資收入作為繳費(fèi)工資基數(shù)。單位按職工工資總額的20%繳納。職工按本人當(dāng)月全部工資收入的8%繳納。
鋼鐵公司每月發(fā)工資時(shí)作如下賬務(wù)處理：借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款”。鋼鐵公司每月繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用（其他應(yīng)收款）”，貸記“銀行存款”。計(jì)入管理費(fèi)用的金額為單位應(yīng)繳費(fèi)工資基數(shù)的20%，計(jì)入其他應(yīng)收款的為發(fā)放工資時(shí)扣繳個(gè)人當(dāng)月工資的8%。
從鋼鐵公司每月養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)憑證來看，該企業(yè)單位與職工的繳費(fèi)基數(shù)相同，均為參保職工當(dāng)月全部工資收入。
從上述賬務(wù)處理不難發(fā)現(xiàn)，鋼鐵公司既負(fù)擔(dān)了本企業(yè)職工單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)，又負(fù)擔(dān)了關(guān)聯(lián)企業(yè)單位應(yīng)繳納的部分。
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條和第三十條分別規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。顯然，鋼鐵公司負(fù)擔(dān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)單位應(yīng)繳納的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（即20%部分）不符合上述規(guī)定，不能在鋼鐵公司企業(yè)所得稅前扣除。
通過檢查鋼鐵公司工資表，企業(yè)全年共扣繳本單位職工個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)612404.56元，根據(jù)該單位企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)相同的原理推算，鋼鐵公司管理費(fèi)用中應(yīng)負(fù)擔(dān)本公司職工個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)612404.56÷8%×20%＝1531011.4（元），而鋼鐵公司全年在管理費(fèi)用中列支職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1942200元，故應(yīng)由其他單位負(fù)擔(dān)1942200－1531011.4＝411188.6（元），鋼鐵公司在企業(yè)所得稅匯算時(shí)應(yīng)就411188.6元調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表附表3相應(yīng)位置填列。