匯算清繳，準(zhǔn)確填報(bào)不征稅收入
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，收入作為應(yīng)納稅所得額的抵減項(xiàng)目，包括不征稅收入。那么在所得稅匯算清繳中又該如何填報(bào)不征稅收入呢？筆者對(duì)其進(jìn)行了歸納。
政策規(guī)定
根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入。
一是財(cái)政撥款。即各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。即企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條還規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
由此看來，在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，不征稅收入的填報(bào)的焦點(diǎn)是：一方面，如何界定不征稅收入；另一方面，如何正確剔除不征稅收入用于支出的數(shù)額。
實(shí)務(wù)舉例
例如，2011年8月，甲民辦非企業(yè)單位收到市財(cái)政局撥付的技術(shù)創(chuàng)新基金68萬元，公司記入“營(yíng)業(yè)外收入”。該單位收到的技術(shù)創(chuàng)新基金。一方面能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；另一方面，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；另外，公司對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。但是，公司對(duì)該筆收入和其他收入形成的支出劃分不清。已知該單位2011年收入總額為5068萬元，其中財(cái)政撥付資金收入68萬元，其他應(yīng)稅收入5000萬元。假定不考慮不征稅收入的影響，申報(bào)2011年納稅調(diào)整后所得為800萬元，那么在2011年所得稅匯算清繳時(shí)，該單位該如何正確填報(bào)所得稅申報(bào)表格？
一、填報(bào)依據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。同時(shí)規(guī)定：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？梢?，該單位取得的該筆財(cái)政性資金符合不征稅收入確認(rèn)的條件，屬于不征稅收入，但其支出的成本、費(fèi)用也不得扣除。不過，令人頭痛的是，由于不征稅收入用于的支出，有的用于購(gòu)買固定資產(chǎn)，有的開支用在無形資產(chǎn)項(xiàng)目上，還有的耗費(fèi)在材料、人員工資等其他方面。這些開支和應(yīng)稅項(xiàng)目的支出往往混在一起，很難劃分，并且對(duì)于資本類支出有的需要數(shù)年才能攤銷完畢。另外當(dāng)期還有納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目。因此，在實(shí)際操作中，對(duì)于不征稅收入，其扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，企業(yè)要想準(zhǔn)確劃分，事實(shí)上是說來容易做起來難，確實(shí)非常困難。
二、納稅調(diào)整。前面我們說過，對(duì)于不征稅收入能夠劃分清楚某一納稅期的支出情況，不但麻煩，而且相當(dāng)困難。當(dāng)然了，對(duì)于能夠劃分清楚的是件好事，直接調(diào)減扣除項(xiàng)目即可；但對(duì)于劃分不清的部分，這里我們不妨參照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二（3）》，以事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表的計(jì)算口徑為例，采取簡(jiǎn)便方法，以不征稅收入占全部收入的比例，計(jì)算出當(dāng)年不征稅收入應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。來剔除不征稅收入形成的成本、費(fèi)用、稅金和損失。因此，該單位2011年納稅調(diào)整如下。（1）支出總額＝5068－（800＋68）＝4200（萬元）；（2）不征稅收入形成的支出＝68÷5068×4200≈56.35（萬元）。
需要提醒的是，如果該單位申報(bào)2011年納稅調(diào)整后所得為虧損800萬元，如果不考慮不征稅收入的影響，也就是說，這種情況扣除項(xiàng)目會(huì)大于應(yīng)稅總收入。此時(shí)不征稅收入形成的支出最多和收入相符，不會(huì)存在支出大于收入的情況，所以剔除不征稅收入形成的支出應(yīng)為68萬元。
通過計(jì)算，我們不難發(fā)現(xiàn)，該單位2011年不征稅收入為68萬元，其形成的支出為56.35萬元，應(yīng)分別填在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三》第14行和第38行。
另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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