銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅
案例
凌崢公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的外商獨資企業(yè)，產(chǎn)品銷往海內(nèi)外市場。由于經(jīng)營管理不善，加上海外銷售市場萎縮，公司面臨產(chǎn)品的徹底轉(zhuǎn)型。舊的生產(chǎn)線不適用于新產(chǎn)品，公司決定處置舊的生產(chǎn)線。該公司成立于2010年5月，設(shè)備有的是國內(nèi)采購，有的是海外進口，國內(nèi)進項稅額和國外進口進項稅額有的進入成本，有的用于抵扣銷項稅額。進一步了解發(fā)現(xiàn)，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品分為兩部分，一部分是手冊進料加工，出口產(chǎn)品采用間接出口方式；另一部分是材料國內(nèi)采購，加工的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售。公司的生產(chǎn)線也分為A線和B線，A線用于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品，B線用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品。A生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額沒有用于抵扣，全部進入成本，B生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額用于抵扣銷項稅額。那么，公司處理的A線和B線設(shè)備的增值稅如何計征？
分析
對于該公司銷售的舊設(shè)備適用的增值稅率，存在著兩種看法。第一種觀點認為，該公司的設(shè)備采購都發(fā)生在2010年度，適用新修訂的《增值稅暫行條例》，銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)適用稅率17%。第二種觀點認為，該公司的設(shè)備采購雖然發(fā)生于2010年度，但公司取得的設(shè)備進項有的有抵扣，有的沒抵扣，有抵扣的設(shè)備銷售應(yīng)適用稅率17%，沒有抵扣的設(shè)備應(yīng)采用簡易征收辦法。究竟如何計征呢？
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
根據(jù)這一規(guī)定，第一種觀點似乎是正確的。
但是，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
那么，根據(jù)財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，如果公司取得的固定資產(chǎn)用于免征增值稅項目的，其進項稅額不得抵扣，銷售時也應(yīng)采用簡易征收。
另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號文件和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
結(jié)論
根據(jù)以上分析，該公司銷售舊設(shè)備應(yīng)該這樣處理：區(qū)分為兩種情況，第一種情況是用于生產(chǎn)進料加工間接出口的A生產(chǎn)線取得的進項稅額不能用于抵扣，進項稅額直接進入成本，因為間接出口收入目前執(zhí)行的是免稅政策。同樣，銷售A生產(chǎn)線的設(shè)備應(yīng)采用簡易征收辦法，同時只能開具普通發(fā)票。另一種情況是用于生產(chǎn)國內(nèi)銷售產(chǎn)品的B生產(chǎn)線取得的進項稅額可以用于抵扣，處理B生產(chǎn)線時應(yīng)采用17%的稅率計征增值稅。