銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù) 何時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第23號(hào)公告），進(jìn)一步明確企業(yè)開展這類業(yè)務(wù)應(yīng)分別繳納增值稅、營業(yè)稅。本文以案例形式，探討增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)如何確定流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間。
案例
2011年5月1日，甲方（定作方）與乙方（承攬方）訂立一份鉛冶煉煙氣非穩(wěn)態(tài)制酸全套裝置工藝設(shè)備合同，總價(jià)款3360萬元。按合同約定，乙方負(fù)責(zé)承攬范圍內(nèi)設(shè)備設(shè)計(jì)（不含土建設(shè)計(jì) ）、制造、采購、安裝與調(diào)試。合同工期為2011年5月1日~2012年2月28日。其中“合同價(jià)款與支付”中明確：
1.合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效7日內(nèi)，甲方向乙方支付合同價(jià)款的30%作合同預(yù)付款，共計(jì)1080萬元。
2.乙方全部設(shè)備半成品發(fā)貨至施工現(xiàn)場時(shí)，甲方向乙方支付合同價(jià)款30%，共計(jì)1080萬元。
3.乙方施工安裝完畢，調(diào)試合格后，甲方向乙方支付合同價(jià)款20%，共計(jì)672萬元。
4.裝置投產(chǎn)達(dá)標(biāo)達(dá)產(chǎn)，驗(yàn)收合格后，甲方向乙方支付合同總價(jià)的10%，共計(jì)336萬元。
5.開車投產(chǎn)后1年，甲方向乙方支付合同總價(jià)的10%，共計(jì)336萬元。
工程價(jià)款中，貨物銷售額、建筑業(yè)營業(yè)額能分別核算。
增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間
（一）增值稅
對(duì)上述合同的結(jié)算方式，其增值稅納稅納稅義務(wù)時(shí)間，在實(shí)務(wù)中有不同理解。
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該合同是以預(yù)收賬款方式結(jié)算的，應(yīng)在乙方發(fā)出貨物的當(dāng)天確認(rèn)。由于合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效7日內(nèi)，甲方向乙方支付30%的合同預(yù)付款，按稅法規(guī)定，采用預(yù)收賬款方式結(jié)算的，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，上述是典型的分期收款方式。因?yàn)楹贤苊鞔_，各期都約定支付款的比例及金額。按稅法規(guī)定，對(duì)于以分期收款方式銷售的，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)按書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，即乙方應(yīng)在第一次約定支付工程款30%時(shí)開始確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。本人認(rèn)為第二種觀點(diǎn)更準(zhǔn)確。
（二）營業(yè)稅
根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，提供建筑業(yè)勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，應(yīng)按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。因此，乙方應(yīng)在“乙方施工安裝完畢，調(diào)試合格后”時(shí)確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問題
企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，應(yīng)根據(jù)合同條款有關(guān)結(jié)算方式，正確判斷增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間。因工程款項(xiàng)結(jié)算在稅收上是關(guān)鍵條款，當(dāng)發(fā)生原有結(jié)算方式與實(shí)際結(jié)算情況有差異時(shí)，雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，通過簽訂補(bǔ)充書面協(xié)議，以消除以后期間因納稅評(píng)估引起的爭議，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。