耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓該不該征營(yíng)業(yè)稅
某市國(guó)土資源中心（以下簡(jiǎn)稱“A中心”）與某縣國(guó)土資源局簽訂了1份《占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，協(xié)議金額1000萬(wàn)元，要求繳納稅款后開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)墾未利用土地的各項(xiàng)費(fèi)用中，約85%的部分開(kāi)具了“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”發(fā)票，已列入A中心經(jīng)營(yíng)成本。
耕地占補(bǔ)平衡，是新修訂的《土地管理法》確定的一項(xiàng)耕地保護(hù)的基本制度，按照“占多少，墾多少”的原則，建設(shè)單位必須要補(bǔ)充相應(yīng)的耕地，以保證耕地面積不因建設(shè)占用而減少。即建設(shè)占用多少基本農(nóng)田，各地人民政府就應(yīng)補(bǔ)充建造相應(yīng)數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)幕巨r(nóng)田。占用單位要負(fù)責(zé)開(kāi)墾新耕地；沒(méi)有條件開(kāi)墾的，應(yīng)依法繳納耕地開(kāi)墾費(fèi)，?？钣糜陂_(kāi)墾新的耕地。
國(guó)土資源部門發(fā)現(xiàn)可開(kāi)發(fā)利用但尚未利用的土地（荒地），報(bào)上級(jí)土地資源部門審核審批后，方可對(duì)其進(jìn)行開(kāi)發(fā)。經(jīng)過(guò)對(duì)未利用土地開(kāi)墾，即平整以及灌溉管網(wǎng)建設(shè)等一系列處理，并經(jīng)專家驗(yàn)收其達(dá)到耕地標(biāo)準(zhǔn)后，確認(rèn)為耕地，報(bào)國(guó)土資源部備案，新增耕地面積（指標(biāo)）納入補(bǔ)充耕地儲(chǔ)備庫(kù)，作為補(bǔ)充耕地指標(biāo)用于建設(shè)占用耕地的抵頂。如發(fā)生建設(shè)占用耕地情形，為不減少本省（市）耕地面積，將之前儲(chǔ)備的耕地指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給耕地面積減少的土地資源管理部門。所開(kāi)發(fā)耕地的土地使用權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍由原所有者（絕大部分為集體所有土地）使用。
那么，該行為是否屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍？如需繳納營(yíng)業(yè)稅，按何稅目繳納？發(fā)票中的收款項(xiàng)目怎么填寫？該款項(xiàng)必須從國(guó)土資源部門征收的耕地開(kāi)墾費(fèi)中支出，且收款項(xiàng)目必須填寫為“占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓款”，如果由稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票，但征管軟件中代開(kāi)發(fā)票模塊中無(wú)此項(xiàng)目。是否允許企業(yè)申請(qǐng)使用自開(kāi)發(fā)票，自行打?。?/span>
稅收上是否對(duì)耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，有兩種不同的觀點(diǎn)。
第一種觀點(diǎn)是不征稅。因?yàn)楦卣佳a(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇。判定一項(xiàng)行為是否繳納營(yíng)業(yè)稅的基本條件是：“在境內(nèi)發(fā)生”、“有償行為”、“營(yíng)業(yè)稅稅目列舉項(xiàng)目”等。作為耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓這一特殊業(yè)務(wù)，在營(yíng)業(yè)稅稅目中未列舉，征稅缺乏依據(jù)。
第二種觀點(diǎn)是征稅。國(guó)家制定政策不可能考慮到所有的經(jīng)濟(jì)行為，有些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分析判斷來(lái)定性或者通過(guò)國(guó)家規(guī)范性文件來(lái)明確。在國(guó)家尚無(wú)明確規(guī)定的前提下，主張征稅的也有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，指標(biāo)轉(zhuǎn)讓也是一種經(jīng)濟(jì)行為，雖然稅目中未列舉，但從稅法原理講，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)處理，且不受使用人是否在本地區(qū)的限制。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，A公司是對(duì)其開(kāi)發(fā)土地所耗費(fèi)的開(kāi)墾費(fèi)的一種補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按建筑業(yè)稅目征稅，且應(yīng)按扣除其支付的開(kāi)墾費(fèi)后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。
筆者認(rèn)為，這是一種特殊的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，本著鼓勵(lì)的精神，按建筑業(yè)稅目差額征稅的觀點(diǎn)較為合理，可抵扣的金額限于上環(huán)節(jié)開(kāi)墾土地取得的建筑業(yè)發(fā)票和購(gòu)買灌溉管網(wǎng)所取得的正規(guī)發(fā)票。但是，畢竟這類新生事物如何納稅沒(méi)有明確規(guī)定，所以建議國(guó)家相關(guān)部門對(duì)此予以明確。