軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退稅款不是不征稅收入
案例
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條第二款規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
依據(jù)上述規(guī)定，不少稅務(wù)專家、中介機(jī)構(gòu)甚至一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項(xiàng)，完全符合不征稅收入的規(guī)定，因此屬于不征稅收入。不少介紹企業(yè)所得稅的書籍，也將軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項(xiàng)列為不征稅收入。但筆者認(rèn)為，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項(xiàng)不屬于不征稅收入，而是屬于免稅收入。
分析
首先，從財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件的標(biāo)題來(lái)看，該文件是針對(duì)稅收優(yōu)惠作出的規(guī)定。眾所周知，不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，因此不適用于該文件。其次，確定不征稅收入的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，而財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定。說(shuō)到底，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項(xiàng)屬于稅收優(yōu)惠的范圍，因此，該筆款項(xiàng)不屬于不征稅收入，而屬于免稅收入。
國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組編寫的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009）一書也將軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項(xiàng)作為免稅的政府補(bǔ)助處理。
也有人認(rèn)為，討論該筆款項(xiàng)屬于不征稅收入還是免稅收入意義不大，反正都不用繳納企業(yè)所得稅。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，因?yàn)殡m然在收入確認(rèn)上確實(shí)都不用繳納企業(yè)所得稅，但在費(fèi)用扣除上差異極大。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此，若軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的該筆款項(xiàng)被認(rèn)定為不征稅收入，雖然不用征收企業(yè)所得稅，但企業(yè)將該款項(xiàng)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的費(fèi)用也不得在稅前扣除，更不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。若軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的該筆款項(xiàng)被認(rèn)定為免稅收入，則不但不用繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)將該款項(xiàng)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的費(fèi)用也可以全額在稅前扣除，而且“研究開發(fā)軟件產(chǎn)品”符合條件的還可以享受《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
可見(jiàn)，軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項(xiàng)被認(rèn)定為何種收入非常重要。若被認(rèn)定為不征稅收入，則雖不確認(rèn)應(yīng)稅收入，但也不得在稅前扣除；若被認(rèn)定為免稅收入，則既不確認(rèn)應(yīng)稅收入，又可以在稅前扣除，還可以享受加計(jì)扣除。
建議
軟件企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)軟件產(chǎn)品即征即退稅款的收入性質(zhì)，避免企業(yè)正當(dāng)利益受損。同時(shí)筆者也建議，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)軟件產(chǎn)品即征即退稅款的收入性質(zhì)作出進(jìn)一步明確的界定。