運用指標分析法查找個稅扣繳漏洞
對于稅務檢查人員來說，工資、薪金個人所得稅代扣代繳問題的檢查，工作量相當大。常規(guī)的檢查方法是查閱每個被查年度與工資、薪金發(fā)放有關的明細賬、憑證，逐筆核對、計算每名員工工資、薪金應發(fā)數(shù)、稅前扣除數(shù)、應代扣代繳個稅數(shù)，計算每月所有員工應扣繳個稅合計數(shù)、全年所有員工合計應扣繳數(shù)，最后將此數(shù)字與被查單位實際扣繳工資、薪金個稅當期數(shù)（從稅務信息系統(tǒng)提取）進行比較，判斷被查單位該年度是否存在工資、薪金個稅扣繳問題，并計算出應補扣補繳數(shù)額。這種方法的優(yōu)點是，一般情況下，不會漏掉可能存在的工資、薪金個稅扣繳問題；缺點是，很多情況下，被查單位最后的結果可能是無此問題，但依然要做上述工作。如果檢查時間有限、被查單位員工人數(shù)多，則巨大的工作量會使此方法幾乎不可實行。由于工資、薪金個人所得稅代扣代繳問題的檢查在一定條件下是有規(guī)律可循的，為查找這類問題提供了捷徑。
在個人所得稅稅率、免稅額等征稅要素不變的情況下，如果被查單位符合如下要求：1.被查年度及鄰近1個~2個年度內(nèi)員工人均工資、不同薪資水平人數(shù)比例基本不變或僅有較小的變化；2.被查單位發(fā)放工資、薪金通過一個科目進行核算（如“應付職工薪酬——應付工資”或類似名稱），或雖然不止一個科目，但核算清楚，可以清晰地對所有發(fā)放的工資、薪金進行歸集；3.被查年度社保等允許稅前扣除計算方法及數(shù)額未變化或僅有較小的變化，可以根據(jù)年個人所得稅稅負率、個人所得稅稅負變動率兩個指標來分析確定工資、薪金個稅扣繳可能存在的問題。至于是否符合以上條件，檢查人員可詢問被查單位財務部門或人力資源管理部門相關人員進行判斷。
指標分析法
1.年個人所得稅稅負率，用K表示，K＝被查單位某一被查年度代扣代繳工資、薪金科目當期個人所得稅額÷當年被查單位“應付職工薪酬——應付工資”借方實際累計發(fā)生數(shù)（如檢查中發(fā)現(xiàn)在別的科目中有發(fā)放的工資、薪金，則應合并計入）。
2.個人所得稅稅負變動率，用字母R表示，R＝│K2-K1│÷K1，其中K1為某一被查年度K值，K2為另一年度K值。
依據(jù)筆者檢查經(jīng)驗，如果符合上述條件的被查單位幾個被查年度K值均不相等，則應當關注其可能存在的工資、薪金個稅扣繳問題。此時，檢查人員應根據(jù)檢查時間及人力情況適當選取進一步檢查的方法。如果有較大變化，如表現(xiàn)為以不同年度K值為參照計算出的R值超過20%，那么，這一指標將指向被查單位K值較小的被查年度可能存在明顯、甚至較大的工資、薪金個稅扣繳問題，應重點關注這一年度可能存在的問題，并進行認真的核查。
作出這種判斷的基本依據(jù)是，如果個人所得稅稅率表、免稅額等征稅要素不變，被查單位又符合上述3個條件，那么，從理論上來說，其扣繳的個稅數(shù)額與發(fā)放的工資、薪金數(shù)額應當是配比的，如果不配比，則不合常理，可能會存在扣繳問題。一般情況下，工資、薪金個稅扣繳問題主要表現(xiàn)有兩種：要么是個稅扣繳計算方法不正確，如稅前扣除額不對、適用稅率不對等；要么是某些發(fā)放項目未合并當月工資、薪金計算應扣繳個人所得稅，這些未合并計算的項目可能存在于工資核算科目（如“應付職工薪酬——應付工資”），也可能存在于別的科目（借：管理費用×元；貸：銀行存款×元，內(nèi)容為支付員工獎金，后附領取人姓名、數(shù)額、簽名等明細）。這兩種表現(xiàn)最終的結果是不同年度K值不等且據(jù)此計算出的R值較大。
案例一
檢查人員在對某單位工資、薪金個稅扣繳情況進行檢查時，調取了企業(yè)賬目，取得了有關參數(shù)：2009年被查單位“應付工資”借方累計數(shù)3200萬元，已扣繳歸屬期為2009年的工資、薪金個稅347萬元；2010年被查單位“應付工資”借方累計數(shù)3300萬元，已扣繳歸屬期為2010年的工資、薪金個稅265萬元。通過詢問被查單位財務人員，檢查人員了解到，被查單位為一大型國企，2009年、2010年員工人數(shù)僅有幾人變化，“五險一金”按社保局規(guī)定扣繳，所有發(fā)放的員工工資、薪金均在“應付工資”中進行核算。根據(jù)這些情況，檢查人員計算被查單位兩個年度的K值和R值：K1＝0.108，K2＝0.08，R＝25.9%，K1≠K2且R>20%。這些指標表明，2010年被查單位K值劇烈減小，應存在工資、薪金扣繳問題。根據(jù)這一指向，檢查人員抽查了月工資發(fā)放及個稅扣繳表，未發(fā)現(xiàn)計稅方法問題。又查閱2010年應付工資明細賬，核對每筆工資、薪金發(fā)放數(shù)額是否合并計稅，發(fā)現(xiàn)被查單位2010年5月中旬發(fā)放“風險抵押”工資未合并當月工資計算扣繳個人所得稅。
案例二
某大型單位，基本情況與上例相似，基本符合上述3個條件，檢查人員提取了被查單位2009年、2010年相關參數(shù)并計算出相應指標為K1＝0.04，K2＝0.068，R＝70%，K1≠K2且R>20%，此指標指向被查單位2009年工資、薪金扣繳應存在問題。檢查人員調取被查單位2009年月工資發(fā)放及個稅扣繳表，抽查發(fā)現(xiàn)，被查單位個稅計算方法有問題，即所有員工不管應納稅所得額是多少，均適用5%稅率進行計算，理由是簡單、省事，到2010年，被查單位感覺此法不妥，才進行了糾正。因此，2010年個稅扣繳計算正確，2009年計算錯誤，并少扣繳個人所得稅。
總結
在員工人數(shù)較多的情況下，其工資、薪金類個人所得稅扣繳問題的檢查是一項比較費力的工作，特定條件下采用上述方法，可以為這一問題的檢查指明基本方向，從而可以比較快速地鎖定工資、薪金個稅扣繳方面存在的問題。但是需要注意的是，此方法的運用，首先是被查單位的基本情況要符合上述3個要求，如果員工不同薪資水平人數(shù)有劇烈變動、個稅稅前扣除計算方法及數(shù)額有較大變動，都會對由R值、K值判斷其工資、薪金個稅扣繳是否存在問題產(chǎn)生干擾。因此，檢查人員自身要有良好的職業(yè)判斷，二者結合，才會事半功倍。