企業(yè)破產(chǎn)：注銷資產(chǎn)如何納稅
根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機關(guān)及有關(guān)專業(yè)人員成立清算組，對公司進行破產(chǎn)清算。公司有下列情形之一的，可以解散：1.公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)時。2.股東會決議解散。3.因公司合并或者分立需要解散的?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請。債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對債務(wù)人進行重整或者破產(chǎn)清算的申請。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向人民法院申請破產(chǎn)清算。
企業(yè)注銷資產(chǎn)的處置
根據(jù)《公司法》規(guī)定，清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制訂清算方案，并報股東會或者有關(guān)主管機關(guān)確認(rèn)。公司財產(chǎn)能夠清償公司債務(wù)的，分別支付清算費用、職工工資和勞動保險費用，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。公司財產(chǎn)按規(guī)定清償后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報告，報股東會或者有關(guān)主管機關(guān)確認(rèn)，并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司登記，公告公司終止。不申請注銷公司登記的，由公司登記機關(guān)吊銷其公司營業(yè)執(zhí)照，并予以公告。
根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，除重整與和解外，管理人應(yīng)當(dāng)及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，提交債權(quán)人會議討論。變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)通過拍賣進行。破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金。2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款。3.普通破產(chǎn)債權(quán)。
注銷資產(chǎn)的所得稅處理
在企業(yè)所得稅處理方面，企業(yè)注銷時，企業(yè)的全部資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價（或交易價）繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。下列企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理：1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。3.改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理。4.依法彌補虧損，確定清算所得。5.計算并繳納清算所得稅。6.確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
例如，某房地產(chǎn)企業(yè)注銷，注銷之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：現(xiàn)有資產(chǎn)的賬面價值3000萬元（資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相同）、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元，負(fù)債3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元，以前年度可以彌補的虧損100萬元。該企業(yè)為個人股東，股東投資成本500萬元。企業(yè)所得稅清算結(jié)果為，清算所得=4230－3000－70－100－20＋（3700－3590）－100=1050（萬元），清算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1050×25%=262.5（萬元），剩余資產(chǎn)=4230－3590－70－100－20-262.5=187.5（萬元）。
企業(yè)注銷清算清償稅費和所有債務(wù)后，剩余資產(chǎn)歸股東所有。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
注銷資產(chǎn)的其他稅務(wù)處理
企業(yè)注銷時，由于注銷后企業(yè)法人資格不存在，其相應(yīng)資產(chǎn)應(yīng)處置轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，處置土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)的實際處置價（一般為資產(chǎn)的公允價值）繳納營業(yè)稅和土地增值稅，同時開具發(fā)票給接收方（包括企業(yè)股東）。受讓接收資產(chǎn)方，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。但如果是債權(quán)人接收抵債資產(chǎn)的，可以不繳納契稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）第六條規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅。