準(zhǔn)確進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）明確，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。匯繳時(shí)資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的新政策。
申報(bào)扣除
資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報(bào)制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需審批，但卻相應(yīng)增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只對(duì)資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的審核，只要符合規(guī)定就可以扣除，企業(yè)如果多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，可能被定性為偷稅。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。另外，匯繳時(shí)企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行把關(guān)，以防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
損失分類(lèi)
稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類(lèi)。實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。也就是說(shuō)，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已作處理才能扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失在扣除的時(shí)間上有所差別，主要體現(xiàn)在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失。例如，某企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，可以按規(guī)定申報(bào)扣除。
申報(bào)種類(lèi)
企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?zhuān)項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)前，企業(yè)資產(chǎn)損失除正常損失和按公允價(jià)值處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除外，其余均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除，年度匯繳時(shí)將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。假如，某企業(yè)2011年9月發(fā)生一起事故，實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失65萬(wàn)元。對(duì)此資產(chǎn)損失，企業(yè)直到2012年7月才請(qǐng)有關(guān)單位進(jìn)行鑒定和審核，9月份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。這樣，企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)損失不能及時(shí)在2011年度所得稅稅前進(jìn)行扣除，損失了資金的時(shí)間價(jià)值。這里，還要注意匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。
以前年度未報(bào)損處理
如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。如實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。例如，某企業(yè)2011年清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)50萬(wàn)元的資產(chǎn)損失（屬于實(shí)際資產(chǎn)損失），2011年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，已繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10（萬(wàn)元）。由于操作人員失誤，2011年度所得稅匯繳結(jié)束時(shí)仍未申報(bào)損失扣除，到了2012年6月30日才發(fā)現(xiàn)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，且對(duì)該筆資產(chǎn)損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。該企業(yè)2011年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失50萬(wàn)元后為-10萬(wàn)元（40-50），實(shí)際上2011年多繳了稅款。這時(shí)，企業(yè)2011年多繳的10萬(wàn)元稅款不能退稅，但可以向以后年度（5年內(nèi)）遞延抵扣。
注意事項(xiàng)
一是資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)。除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；二是小額壞賬損失標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，以及企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告；三是與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，采取清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；四是關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)損失。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，不符合獨(dú)立交易原則的不允許稅前扣除。企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。例，甲乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，乙準(zhǔn)備破產(chǎn)，破產(chǎn)前甲向乙注入大量資金，并通過(guò)其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將乙企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)注銷(xiāo)，形成大額壞賬損失。這種情況下，如果不符合獨(dú)立交易原則，甲企業(yè)損失不能在稅前扣除；符合獨(dú)立交易原則，則應(yīng)按規(guī)定手續(xù)辦理，防止企業(yè)避稅。