企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有新變化
近日，國家稅務總局頒布了《關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號），修訂了居民企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表。新報表自2012年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）和《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）同時廢止。本文就新、舊申報表的變化作如下分析。
A類申報表適用于查賬征收的居民納稅人
查賬征收方式下預繳所得稅包括“按照實際利潤額預繳”、“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”三種方法，變化主要在“按照實際利潤額預繳”部分。新表在“利潤總額”下增加了四行，分別為“加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額”，“減：不征稅收入、免稅收入、彌補以前年度虧損”。國稅函〔2008〕635號文件將國稅函〔2008〕44號文件中的“利潤總額”修改為“實際利潤額”，并明確“實際利潤額”為會計上的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，房地產開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行。新表中“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”也包括房地產企業(yè)的預計毛利額。因此，“實際利潤額”在新表與原表中的含義一致，但新表的勾稽關系更加一目了然。
新表在“應納所得稅額”下增設“減：特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”，根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號），總機構直接管理的跨地區(qū)項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分所得稅，匯總納稅時再扣除該預分稅款。同時，新表在“應補（退）所得稅額”下增加“減：以前年度多繳在本期抵減所得稅額”，即據(jù)實預繳的納稅人，預繳時即可用本期應繳稅額抵減以前年度多繳稅款。
匯總納稅人填報部分也有變化，主要表現(xiàn)在以下三方面：1.明確總分機構應分攤的所得稅額計算公式為應納所得稅額×應分攤的預繳比例。原表也有類似公式，但該公式在總分機構適用稅率不一致時并不成立，國稅函〔2008〕635號文件也明確了這一點。之所以存在總分機構稅率不一致，是因為根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)在新稅法實施前設立的分支機構單獨依據(jù)原稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關稅收優(yōu)惠的，可以單獨享受過渡期優(yōu)惠政策。而到2012年過渡期優(yōu)惠政策都將到期，也將不存在總分機構稅率不一致的情況。2.總分機構應分攤所得稅額的計算公式，新表不再明確具體比例。3.新表增加“總機構獨立生產經營部門應分攤所得稅額”和“總機構已撤銷分支機構應分攤所得稅額”兩行。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且該部門經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個分支機構。撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。
B類申報表適用于核定征收的居民納稅人
在B類申報表的“應納稅所得額的計算”中刪掉了“按經費支出換算應納稅所得額”部分。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）內容，按應稅所得率計算應納稅額時，只有用收入總額或成本費用總額核定應納稅所得額兩種辦法。
B類申報表“按收入總額核定應納稅所得額”部分，“收入總額”下新增“減不征稅收入、免稅收入”兩行。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）內容，核定征收納稅人的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。
刪掉原表第13行“減免所得稅額”。根據(jù)原表填報說明，本行填寫內容包括企業(yè)享受的小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)等優(yōu)惠。實際上，這些優(yōu)惠政策對企業(yè)會計核算等有很高的要求，核定征收企業(yè)根本無法滿足相關條件。國稅發(fā)〔2008〕30號文件也規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法。而根據(jù)國稅函〔2009〕377號文件內容，這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此，核定征收企業(yè)不能享受減免所得稅政策。
新增第14行“稅務機關核定應納稅所得額”。納稅人實行核定稅額征收時，原表將應征稅額填寫在適用應稅所得率下的“應納稅所得額的計算”中，新表將這一項單獨填寫，可以完整反映企業(yè)所得稅各種核定征收辦法。
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