哪些運輸費用準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅
近期，有納稅人來電咨詢貨物運輸費用項目抵扣如何把握，哪些運輸費用準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額？以及抵扣時限和丟失運輸發(fā)票抵扣聯(lián)如何操作等事項。
按照新修訂的《增值稅暫行條例》第八條第四項規(guī)定：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率。
這是關(guān)于準(zhǔn)予運輸費用計算進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額的原則性規(guī)定。納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生運輸費用支出，而運輸部門取得運輸費用不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅，這就存在增值稅抵扣鏈條的中斷問題。對于增值稅納稅人來說，運輸費用支出也是生產(chǎn)成本的組成部分。為了避免重復(fù)征稅，有必要對運輸費用所負(fù)擔(dān)的稅額予以抵扣，所以1994年國務(wù)院規(guī)定對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進(jìn)或者銷售應(yīng)稅貨物的運輸費用的扣除率由10%降低至7%。為保持政策的連續(xù)性，減輕納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)，新修訂的條例第八條對此項政策作了明確規(guī)定，并將允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍擴大至所有生產(chǎn)經(jīng)營過程所支付的運輸費用。理解此項允許抵扣的進(jìn)項稅額時，需要與條例第十條結(jié)合，即：對于不得抵扣進(jìn)項稅額的貨物及勞務(wù)的運輸費用，以及銷售免稅貨物的運輸費用，是不得計算進(jìn)項稅額予以抵扣的，所以不得抵扣的運輸費用包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的運輸費用，非正常損失的購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的運輸費用，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的運輸費用，國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自產(chǎn)消費品所產(chǎn)生的運輸費用。此外，銷售免稅貨物的運輸費用，也不得依據(jù)條例第八條的規(guī)定計算進(jìn)項稅額予以抵扣。新修改的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金、不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
因此，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（運費+鐵建基金+臨管鐵路運費及新線運費）×7%。《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2003〕970號）規(guī)定，中國鐵路包裹快運公司（簡稱中鐵快運）為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7％的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
關(guān)于抵扣時限，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。但此規(guī)定未包含鐵路運輸發(fā)票，鐵路運輸發(fā)票抵扣期限應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》（國稅發(fā)〔2003〕120號）規(guī)定，因此鐵路運輸發(fā)票抵扣期限仍為90天。
另外，企業(yè)取得的匯總運費發(fā)票，對同一運價、同一起止地的多批次貨物運輸匯總開具運費發(fā)票，如發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目與購貨或銷貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目相符，并附有運輸清單且加蓋運輸企業(yè)發(fā)票專用章的，其匯總運費發(fā)票可以抵扣。
截至目前，對丟失公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票暫未明確，所以企業(yè)如將尚未認(rèn)證的《公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票》抵扣聯(lián)不慎丟失，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定處理。