2011年稅收政策盤點(diǎn)--增值稅篇
2011年，盤點(diǎn)增值稅政策，可以看出結(jié)構(gòu)性減稅、加強(qiáng)發(fā)票管理、改革完善稅制三條主線。
稅制改革與完善
（一）營業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)
1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號）的主要稅制安排如下：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分適用6%稅率。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。
2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年1月1日起施行《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。
3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號）規(guī)定，自2012年1月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，除規(guī)定外，應(yīng)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。
4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號）規(guī)定，自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅申報(bào)由上海市國稅局確定，報(bào)國家稅務(wù)總局備案；非試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表不做調(diào)整。
5.國家稅務(wù)總局《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號）規(guī)定，自2012年1月1日起，增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，一般納稅人資格保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。
（二）明確稅收政策，規(guī)范征收、抵扣范圍，增強(qiáng)稅法剛性。
1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，自2011年3月1日起，納稅人將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力（其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓）一并轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍。
2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第49號）規(guī)定，自2011年10月1日起，廢止“逾期未申報(bào)認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，并按規(guī)定處罰”，更好地維護(hù)納稅人利益，體現(xiàn)出更為公平公理。
3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定，自2011年10月1日起，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，比對相符的增值稅扣稅憑證允許納稅人繼續(xù)抵扣。該規(guī)定解決了2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對抵扣問題。
4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分液體乳增值稅適用稅率的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第38號）規(guī)定，自2011年7月6日起，符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳按13%的稅率征收增值稅，調(diào)制乳按17%稅率征收增值稅。
5.國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）規(guī)定，自2011年8月1日起，納稅人直銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
6.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于收購煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕21號）規(guī)定，煙葉收購單位收購煙葉時(shí)直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼在同一張票上分別注明的可扣稅。
7.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第32號）規(guī)定，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人征收增值稅。
8.國家稅務(wù)總局《關(guān)于花椒油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第33號）規(guī)定，自2011年7月1日起，花椒油按13%的稅率征收增值稅。
9.國家稅務(wù)總局《關(guān)于環(huán)氧大豆油氫化植物油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第43號）規(guī)定，環(huán)氧大豆油、氫化植物油適用17%增值稅稅率。
10.國家稅務(wù)總局《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）規(guī)定，自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
完善并擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠范圍
（一）完善優(yōu)惠政策
1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號）規(guī)定，自2011年12月1日起，將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評估后退稅改為先退稅后評估。五項(xiàng)指標(biāo)同以前。該政策體現(xiàn)了稅法的完整性與連貫性。
2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人單位是否可以同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第61號）規(guī)定，自2011年12月1日起，安置殘疾人單位同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。該政策支持和擴(kuò)大了就業(yè)。
3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第69號）規(guī)定，自2012年1月1日起，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算、分別申請。
（二）扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，繼續(xù)實(shí)施并調(diào)整完善支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展
1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定，自2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策。
2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號）規(guī)定，自2011年11月1日起，對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（有具體名單）因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還。
（三）繼續(xù)加大對節(jié)能減排的稅收引導(dǎo)力度
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號）規(guī)定，自2011年1月1日起，以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的多種產(chǎn)品即征即退80%。自2011年8月1日起，對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。對利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)電力或熱力等行業(yè)實(shí)行100%即征即退對以蔗渣為原料生產(chǎn)蔗渣漿等行業(yè)實(shí)行50%即征即退。
（四）為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁而進(jìn)行增值稅等起征點(diǎn)調(diào)整
財(cái)政部《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（財(cái)政部令2011年第65號）規(guī)定，銷售貨物的，為月銷售額5000元~20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元~500元。自2011年11月1日起施行。
增值稅發(fā)票管理
1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅普通發(fā)票印制公開招標(biāo)后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2011〕100號）對增值稅普通發(fā)票印制公開招標(biāo)后，新的印制廠商對供應(yīng)區(qū)域進(jìn)行了劃分。發(fā)票的防偽措施發(fā)生了變化，應(yīng)用三線防偽措施，加強(qiáng)發(fā)票管理，堵塞征管漏洞。
2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第15號）規(guī)定，自2011年3月1日起，報(bào)刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)行業(yè)3個行業(yè)中的企業(yè)依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)〔2006〕78號），比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。積極試點(diǎn)并規(guī)范特殊行業(yè)。
3.國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目試運(yùn)行有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2011〕44號）明確，增值稅專用發(fā)票同時(shí)存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式。選擇在上海、陜西和深圳三地三個不同行業(yè)的納稅人進(jìn)行試點(diǎn)。
4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目試運(yùn)行工作有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2011〕470號）規(guī)定，認(rèn)證二維碼密文增值稅專用發(fā)票時(shí)可以對票面中除密文以外的信息進(jìn)行人工干預(yù)。不僅可以有效防止不法分子通過漢字信息對外虛開，而且可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人購進(jìn)和銷售貨物的詳細(xì)信息。
5.國家稅務(wù)總局《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第74號）明確了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。自2012年1月1日起施行。