稅收優(yōu)惠鼓勵納稅人“變廢為寶”
前不久，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號，以下簡稱“115號文件”），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行了調(diào)整，同時大幅增加適用增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)種類。
據(jù)了解，此次國家對資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策加以調(diào)整和完善，采取稅收讓利的方式鼓勵納稅人“變廢為寶”，旨在進(jìn)一步深入貫徹節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加快資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)。鑒于優(yōu)惠政策調(diào)整變動較大，稅收專家建議納稅人要認(rèn)真研讀新舊政策，把握政策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以最大限度地維護(hù)自身的合法稅收權(quán)益。
優(yōu)惠對象擴(kuò)圍：減免稅產(chǎn)品增加1倍有余
據(jù)了解，早在2008年12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就曾發(fā)布《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號，以下簡稱“156號文件”），對以工業(yè)廢渣、廢氣、廢舊輪胎、煤矸石等為原料的資源綜合利用企業(yè)給予最低50%的增值稅減免優(yōu)惠。
2009年和2010年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局分別下發(fā)《關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕148號，以下簡稱“148號文件”）和《關(guān)于以蔗渣為原料生產(chǎn)綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕114號，以下簡稱“114號文件”），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠作出了規(guī)定。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)技術(shù)研發(fā)部副主任徐賀介紹，由于156號文件中的部分條款已經(jīng)失效，148號文件和114號文件規(guī)定的優(yōu)惠期限已過，此次財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在上述文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源綜合利用行業(yè)的新情況，對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行了整合和調(diào)整，減免稅對象從10余種擴(kuò)充到近30種，增加了1倍多。
首先，在免征增值稅的類別中，115號文件增加了以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料一類產(chǎn)品。與此同時，在原來只對污水處理勞務(wù)免征增值稅的基礎(chǔ)上，新規(guī)定把垃圾處理、污泥處理處置等勞務(wù)也納入了免征范圍。
其次，享受增值稅全額即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。在原來利用工業(yè)廢氣生產(chǎn)高濃度二氧化碳、利用垃圾發(fā)電等5個類別的基礎(chǔ)上又增加了工業(yè)余熱發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電、污泥制燃料等7個類別，達(dá)到12類。
再其次，增值稅50%即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。115號文件在原先基礎(chǔ)上新增了廢塑料、廢舊聚氯乙烯、廢橡膠制品的綜合利用產(chǎn)品，以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨，以廢舊電池等為原料生產(chǎn)的金屬鉛等8類產(chǎn)品，調(diào)整后享受半額增值稅即征即退的自產(chǎn)貨物銷售名單由6類增加到14類。
此外，115號文件還新增一檔增值稅優(yōu)惠比例。老政策中增值稅即征即退比例設(shè)定為兩檔，即全額退稅和50%退稅。115號文件規(guī)定，對銷售以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的納稅人，增值稅按80%比例即征即退。
社會科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易研究所研究員楊志勇表示，115號文件將多種資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)納入增值稅優(yōu)惠范圍，適應(yīng)了資源綜合利用行業(yè)的新發(fā)展，給相關(guān)企業(yè)帶來了多方面的利好，有利于從整體上提升我國的資源回收利用水平?！爱?dāng)更多的產(chǎn)品和勞務(wù)被納入優(yōu)惠范圍以后，一方面更多的資源綜合利用企業(yè)有望獲得減免稅優(yōu)惠，另一方面資源綜合利用企業(yè)可以拓展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加寬泛，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)?！彼f。
（下轉(zhuǎn)第六版）
（上接第五版）
徐賀認(rèn)為，115號文件的出臺對資源綜合利用企業(yè)來說，最大的利好莫過于通過這種增值稅即征即退方式獲得了一筆財(cái)政補(bǔ)貼，有利于增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流活力和盈利能力，行業(yè)發(fā)展獲得了巨大的推動力?！霸?15號文件出臺的第二天，部分從事資源綜合利用的上市公司的股價上揚(yáng)就是明證?！毙熨R說。
還值得一提的是，老的資源綜合利用政策都設(shè)定了優(yōu)惠的起止時限，而115號文件則只規(guī)定了兩個起始時間，即根據(jù)不同的產(chǎn)品和勞務(wù)，優(yōu)惠政策的起始時間分別為2011年1月1日和2011年8月1日，并沒有限定政策的終止時間。徐賀認(rèn)為，不能小看這一變化，其意義重大。因?yàn)閮?yōu)惠時限取消后，企業(yè)的政策預(yù)期會相對確定，有利于企業(yè)對經(jīng)營發(fā)展作出長期的規(guī)劃。
優(yōu)惠門檻提高：必須符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求
115號文件在擴(kuò)大優(yōu)惠產(chǎn)品范圍之時，也同步提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻，要求企業(yè)必須符合一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，才有資格享受資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠。
——對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料可以免征增值稅，但這類砂石骨料必須符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；
——以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品，可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這類生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營許可證》；
——以餐廚垃圾、畜禽糞便、次小薪材、含油污水等生物質(zhì)原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這些生物質(zhì)發(fā)電項(xiàng)目必須符合《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》（發(fā)改能源〔2006〕13號）要求；
——以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品等為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、炭黑、再生紙漿等產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但這類廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過ISO9000、ISO14000認(rèn)證；
——以廢舊電池、廢感光材料、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車等為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠族金屬產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但其中屬于綜合利用危險(xiǎn)廢棄物的企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營許可證》。
115號文件還專門列出一條，對資源綜合利用企業(yè)的環(huán)境保護(hù)要求作出明確規(guī)定。該文件第九條規(guī)定，所有申請享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應(yīng)符合下列條件。一是納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目已按照《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》編制環(huán)境影響評價文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準(zhǔn)同意。二是自2010年1月1日起，納稅人沒有受到過與環(huán)保違法違規(guī)有關(guān)的刑事處罰或者行政處罰。三是企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的污水必須已接入污水處理設(shè)施，且生產(chǎn)排放達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918－2002）。
楊志勇認(rèn)為，115號文件提高資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的技術(shù)和環(huán)保門檻，表明國家從政策層面上更傾向于對掌握綜合利用技術(shù)的正規(guī)大型企業(yè)進(jìn)行支持。一方面有利于提高減免稅產(chǎn)品的質(zhì)量，避免資源綜合利用中的環(huán)境二次污染問題；另一方面也將鼓勵資源綜合利用企業(yè)在新技術(shù)和新型環(huán)保工藝研發(fā)上加大投資力度。
據(jù)中國資源綜合利用協(xié)會有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在資源綜合利用領(lǐng)域有個怪現(xiàn)象：企業(yè)越大越難活。原因就是由于業(yè)內(nèi)大量無證不規(guī)范的小作坊以犧牲環(huán)境為代價來與正規(guī)企業(yè)進(jìn)行競爭。以再生塑料行業(yè)為例，目前小作坊企業(yè)的產(chǎn)值占整個行業(yè)產(chǎn)值的60%以上。這位負(fù)責(zé)人表示，115號文件設(shè)置了較高的政策門檻，相信在不久的將來，資源綜合利用領(lǐng)域中大企業(yè)所占的產(chǎn)值比重將會有較大比例的增加，產(chǎn)值在行業(yè)的分布將趨于合理。
用好稅收優(yōu)惠：須防范四大稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
徐賀介紹，一些資源綜合利用企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認(rèn)定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導(dǎo)致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，資源綜合利用企業(yè)最容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)有4個，納稅人須注意認(rèn)真防范。
第一，初次認(rèn)定時未及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。資源綜合利用認(rèn)定證書是納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資源綜合利用減免稅的必要條件。實(shí)際工作中，由于企業(yè)取得認(rèn)定證書往往滯后，認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期一般按照認(rèn)定證書的有效期開始日，將認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會補(bǔ)退此期間該貨物已納增值稅。
因此，為防范享受優(yōu)惠政策時間被縮短的風(fēng)險(xiǎn)，徐賀建議納稅人在向有關(guān)部門申請認(rèn)定證書時應(yīng)同時與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。對擬享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，納稅人在認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日起，就嚴(yán)格按照稅收政策要求進(jìn)行核算；對擬申請的免稅產(chǎn)品和勞務(wù)，從一開始申請起就不向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
第二，減免稅項(xiàng)目未單獨(dú)核算。在享受資源綜合利用的稅收政策時，納稅人必須注意會計(jì)上的單獨(dú)核算，即享受增值稅優(yōu)惠部分的產(chǎn)品應(yīng)該單獨(dú)核算銷售額以及進(jìn)項(xiàng)稅金。115號文件第八條明確規(guī)定，凡未單獨(dú)核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額的，不得享受增值稅退免稅優(yōu)惠。一般納稅人同時生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額時，115號文件給出了專門的計(jì)算公式進(jìn)行解決。
需要提醒的是，納稅人在收到即征即退的增值稅稅款后，應(yīng)該將其作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入進(jìn)行處理，以避免企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。對這一點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）文件已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，實(shí)踐中很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對此有所忽視。
第三，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)未取得發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用企業(yè)因?yàn)榭梢悦舛惢蛲硕悾谫忂M(jìn)粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票。
第四，未把增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合起來處理。資源綜合利用企業(yè)除了能享受增值稅優(yōu)惠，還可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。從政策規(guī)定看，享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應(yīng)的條件，有區(qū)別也有交叉。對同一產(chǎn)品和項(xiàng)目，有的可能只適用增值稅優(yōu)惠，有的可能只適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有的則可能都適用。但實(shí)際工作中，納稅人往往根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，結(jié)果導(dǎo)致擴(kuò)大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。因此，資源綜合利用企業(yè)必須仔細(xì)查看政策規(guī)定，把增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合起來進(jìn)行處理，才能最大限度地享受政策規(guī)定的優(yōu)惠。