物流企業(yè)如何繳納營業(yè)稅
一家物流公司2011年9月收取運(yùn)費(fèi)總額20萬元，但是在運(yùn)輸途中發(fā)生貨物毀損1萬元，損失由該公司承擔(dān)。公司向江西省國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢，可否將貨物毀損部分從收取的運(yùn)費(fèi)總額中扣除后，再繳納營業(yè)稅。
稅目不同稅率各不相同
物流企業(yè)營業(yè)稅（除上海地區(qū)2012年1月1日起改征增值稅外）主要涉及交通運(yùn)輸、郵電通信、服務(wù)業(yè)等項(xiàng)目，不同項(xiàng)目涉及不同的稅目，也適用不同的稅率?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3％。物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5％。單位和個人從事物流業(yè)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別歸類不同的項(xiàng)目，分別進(jìn)行核算，凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營業(yè)稅。
交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價款和價外費(fèi)用。如上面提到的物流公司應(yīng)按全額20萬元確定計(jì)稅營業(yè)額，承擔(dān)的1萬元損失不能從營業(yè)額中扣除，即應(yīng)繳納營業(yè)稅=20×3％=0.6（萬元）。納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。例如，某公司是自開票納稅人，2011年9月份取得貨運(yùn)收入130萬元，其中支付給其他聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)78萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（130-78）×3％=1.56（萬元）。如果是代開票納稅人，則應(yīng)納營業(yè)稅=130×3％=3.9（萬元），即不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕208號）規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。例如，某公司屬于試點(diǎn)物流企業(yè)，2011年7月取得運(yùn)輸收入720萬元，取得服務(wù)收入150萬元，如果兩個項(xiàng)目分別核算，7月份應(yīng)納營業(yè)稅=720×3％+150×5％=29.1（萬元）。如果未進(jìn)行分別核算，則應(yīng)納營業(yè)稅=（720+150）×5％=43.5（萬元）。另外還要注意，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕8號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為的單位或者個人，提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。
代理業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
納稅人從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用。其他代理費(fèi)用是指支付給海陸空港的港口建設(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)基金，支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)，支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)），支付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)，支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi)，經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。例如，某公司從事出口運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，2011年3月份取得運(yùn)輸代理費(fèi)收入1200萬元，其中支付給其他單位的港口費(fèi)、保管費(fèi)、倉儲費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)等220萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅=（1200-220）×5％=49（萬元）。
倉儲業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
一般情況下，倉儲業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)收取的全部費(fèi)用。但國稅發(fā)〔2005〕208號文件明確，自2006年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。例如，某物流公司2011年8月份倉儲費(fèi)收入120萬元，其中50萬元屬于其下屬單位，由物流公司統(tǒng)一收取倉儲費(fèi)。當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=120×5％=6（萬元）。如果該企業(yè)為試點(diǎn)物流企業(yè)，則應(yīng)納營業(yè)稅=（120-50）×5％=3.5（萬元）。
需要注意的是，物流企業(yè)扣除憑證不僅是使用單位的報(bào)銷憑證，還是確定其計(jì)稅依據(jù)的重要憑證。有關(guān)扣除項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。而且，企業(yè)支付給其他單位或個人的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)取得該承運(yùn)企業(yè)或者個人開具的合法憑證，并就其差額繳納營業(yè)稅。否則，按全額繳納營業(yè)稅。
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