勞保費支出稅務(wù)處理提示
企業(yè)發(fā)生的勞動保護費支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，購買勞保用品的進項稅額能否抵扣，發(fā)放給員工的勞保用品是否需要代扣代繳個人所得稅。這幾個方面的問題，一直是企業(yè)所得稅匯算清繳時容易出錯的地方，筆者對此分析如下。
勞保費支出可稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予稅前扣除。意思是，企業(yè)只有實際發(fā)生費用支出，才準(zhǔn)許稅前扣除，沒有實際發(fā)生的，不能預(yù)提列支。同時，必須是合理的勞動保護支出。所謂合理，是指必須確因工作需要，為職工配備或提供的支出，限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。就是說，如果發(fā)放給其他沒有勞動關(guān)系人員的勞保費或者不是出于工作需要，給其他與企業(yè)沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供的支出，則不得在稅前扣除。
在實際工作應(yīng)注意以下兩點：一、勞動保護支出堅持憑據(jù)報銷，《勞動保護用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令1號）第十五條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動防護用品。二、勞動保護支出不是生活福利待遇?！秳趧颖Ｗo用品監(jiān)督管理規(guī)定》第十五條同時規(guī)定，勞動防護用品是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備。
雖然企業(yè)出于合理經(jīng)營管理目的發(fā)放的員工服裝是合理的支出，但必須有相關(guān)資料證明（如內(nèi)部管理制度等），同時必須符合以下條件：1.必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時穿的西服、領(lǐng)帶、等費用可以扣除，如果發(fā)放登山服，則不能直接在稅前扣除。2.要符合統(tǒng)一制作的要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾不符合上述要求。3.要求員工工作時統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。
因此，發(fā)放給職工個人的勞動保護用品是保護勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，應(yīng)界定為福利費支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報扣除。
購進勞保用品的進項稅額可以抵扣
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，不得從銷項稅額中抵扣。勞動保護費支出如不屬于上述不可以申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
需要說明的是，在企業(yè)所得稅方面，將工作服認(rèn)定為合理支出，并不意味著其增值稅進項稅額就一定可以抵扣，兩個稅種的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不同。但借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于個人消費。因此，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般來講，對按照規(guī)定用途購買和使用的勞動保護用品，可以開具增值稅專用發(fā)票，申報抵扣增值稅進項稅額。
職工取得的勞保用品原則上不繳個稅
根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，無論表現(xiàn)為實物還是有價證券，都應(yīng)該并入當(dāng)月工資、薪金繳納個人所得稅，并由發(fā)放實物的公司代扣代繳。那么，職工取得的勞保用品如工作服等是否屬于個稅法規(guī)定的與任職或者受雇有關(guān)的所得呢？答案是否定的，因為員工取得的工作服等勞保用品主要是勞動保護的需要，統(tǒng)一著裝既是工作環(huán)境的統(tǒng)一要求，也是進行工作的必備條件。其不屬于與任職或者受雇有關(guān)的所得，只是進行工作的必需用品，所以無需繳納個人所得稅。
但是，在實際征管中各地對企業(yè)為員工購買并發(fā)放的制服是否需要繳納個人所得稅政策規(guī)定不一，企業(yè)應(yīng)按照所在地地方稅收政策規(guī)定，并結(jié)合發(fā)放員工制服的具體情況，確定是否繳納個人所得稅。