境外企業(yè)在境內(nèi)取得房租如何繳稅
案例
內(nèi)資企業(yè)甲成立于2009年7月，主營餐飲業(yè)，因連鎖經(jīng)營需要新租賃了一處商品房，產(chǎn)權(quán)人乙是境外企業(yè)，并且乙在境內(nèi)沒有代理人。那么，乙在取得租金所得時，應(yīng)向國稅局還是地稅局申報繳納企業(yè)所得稅？
解析
2008年底，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）規(guī)定，地稅局被賦予了非居民企業(yè)所得稅的部分征管權(quán)限。地稅局的征管范圍，應(yīng)從以下幾個方面分析。
一、實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，以支付方所得稅主管稅務(wù)機關(guān)來確定征管范圍。
《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三項規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三項規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國稅局或地稅局負(fù)責(zé)。
二、屬于源泉扣繳的非居民企業(yè)所得范圍。
《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三項規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳，因此只有正確理解《企業(yè)所得稅法》第三條第三項內(nèi)容，才能掌握源泉扣繳的范圍。《企業(yè)所得稅法》第三條第三項規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這項內(nèi)容應(yīng)結(jié)合《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定重點掌握“機構(gòu)場所”、“實際聯(lián)系”、“境內(nèi)所得”三個要素。符合源泉扣繳條件的非居民企業(yè)必須是“有境內(nèi)所得卻沒有機構(gòu)場所”或者“有境內(nèi)所得卻與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系”。
條例第五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二條第三項所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3.提供勞務(wù)的場所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。判斷是否構(gòu)成機構(gòu)場所主要取決于非居民企業(yè)是否派人入境或委托別人在境內(nèi)從事上述的一些活動。
條例第八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。判斷是否實際聯(lián)系，主要看非居民企業(yè)在境內(nèi)從事活動的人員與非居民企業(yè)賴以取得收入的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
條例第七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。由于銷售貨物或提供勞務(wù)取得境內(nèi)所得一般發(fā)生在中國境內(nèi)，會構(gòu)成機構(gòu)場所，所以不屬于源泉扣繳范圍。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、權(quán)益性資產(chǎn)所得、債權(quán)性資產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)讓渡所得等可按資產(chǎn)地或支付地是否在中國，即可判定為是否屬于境內(nèi)所得。
“機構(gòu)場所”、“實際聯(lián)系”、“境內(nèi)所得”三要素相互關(guān)聯(lián)，非居民企業(yè)無論是否派人在中國境內(nèi)，只要取得“在中國的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得”、“在中國的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“在中國的企業(yè)分配的股息、紅利等權(quán)益性投資所得”、“中國的企業(yè)支付的利息所得”、“中國的企業(yè)支付的租金所得”、“中國的企業(yè)支付的特許權(quán)使用費所得”，就要繳納企業(yè)所得稅。按照源泉扣繳原則，如果支付方所得稅是由地稅局負(fù)責(zé)征管，則代扣代繳的稅款就由地稅局負(fù)責(zé)。
本案例中，乙企業(yè)的租金所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，按照租金支付方甲企業(yè)所在地來判定乙的租金所得屬于源泉扣繳的境內(nèi)所得，又因為甲是2009年起新增應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局征管，因此乙應(yīng)申報繳納的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)該由甲在支付租金義務(wù)發(fā)生時作為扣繳義務(wù)人向其企業(yè)所得稅主管的地稅局申報繳納。