無償贈送禮品應(yīng)注意相關(guān)稅務(wù)處理
轉(zhuǎn)眼又到年終歲末，企業(yè)又開始了向老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務(wù)等活動。那么，這些無償贈送給相關(guān)人員和顧客的禮品該如何納稅？企業(yè)是否都要代扣代繳個人所得稅？贈送禮品是否存在涉稅風(fēng)險呢？
無償贈送和買一贈一的增值稅處理
一、無償贈送增值稅處理。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八項的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。其銷售價格根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定的順序確定銷售額。
二、買一贈一增值稅處理。對于銷售額的確定，強調(diào)銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上，否則贈品應(yīng)按無償贈送視同銷售處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第二款的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
無償贈送和買一贈一的企業(yè)所得稅處理
一、無償贈送企業(yè)所得稅處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第五款和第六款的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于對外捐贈，以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
二、買一贈一企業(yè)所得稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
三、涉稅風(fēng)險點提示。納稅人應(yīng)根據(jù)贈送禮品不同性質(zhì)確定稅前扣除限額：1.如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，則屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！钡囊?guī)定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅〔2009〕72號文件的例外規(guī)定，即化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。只是財稅〔2009〕72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。2.如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應(yīng)酬費，應(yīng)當(dāng)歸列“業(yè)務(wù)招待費支出”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個人，則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項及其實施條例第五十四條的規(guī)定，不得稅前扣除。
個人所得稅處理
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，對納稅人在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等有關(guān)個人所得稅問題作出明確。
一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
可見，企業(yè)向個人贈送禮品，如果是銷售商品和提供服務(wù)過程中發(fā)生的，不征收個人所得稅，否則就要征個稅。