掛靠經(jīng)營收取的管理費(fèi)是否繳納營業(yè)稅
案例
某交通運(yùn)輸有限責(zé)任公司從事客運(yùn)經(jīng)營，該公司與營運(yùn)車輛車主簽訂客運(yùn)承包經(jīng)營管理協(xié)議，性質(zhì)上屬掛靠經(jīng)營模式。該公司為車主統(tǒng)一辦理車輛營運(yùn)手續(xù)，為車主提供證照辦理、協(xié)助年檢、協(xié)調(diào)車輛始發(fā)及營運(yùn)終點(diǎn)站、事故處理等相關(guān)服務(wù)，按年總計(jì)收取管理費(fèi)及其他費(fèi)用18萬元。各營運(yùn)車輛的所有權(quán)歸車主所有，營運(yùn)收入、成本、費(fèi)用均不匯總到公司核算，車主自行納稅，盈虧自負(fù)。
當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該公司應(yīng)就掛靠經(jīng)營收取的管理費(fèi)18萬元按服務(wù)業(yè)計(jì)算繳納營業(yè)稅。該公司則認(rèn)為，2008年底國務(wù)院修改《營業(yè)稅暫行條例》后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61號(hào)），廢止了《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）中有關(guān)掛靠經(jīng)營收取的管理費(fèi)按服務(wù)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅的規(guī)定，因此，掛靠經(jīng)營收取的管理費(fèi)應(yīng)予免繳營業(yè)稅。
分析
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)于掛靠經(jīng)營模式下收取的管理費(fèi)是否屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則確定。首先，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。掛靠經(jīng)營的各營運(yùn)車輛經(jīng)營收入、成本、費(fèi)用均不匯總到公司核算，自行納稅，盈虧自負(fù)，雖然最終的法律責(zé)任由公司承擔(dān)，但各營運(yùn)車輛顯然不屬于公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，性質(zhì)上屬“個(gè)體經(jīng)營業(yè)主”。其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第七條第一款規(guī)定，服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。該公司所收取的“管理費(fèi)”是為各“個(gè)體經(jīng)營業(yè)主”提供各種服務(wù)的對(duì)價(jià)。因此，該公司應(yīng)按“其他服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在2008年國務(wù)院修改《營業(yè)稅暫行條例》前，財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件第二條第六項(xiàng)規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。按上述規(guī)定，對(duì)掛靠經(jīng)營收取的管理費(fèi)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅政策依據(jù)充足，但是2009年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅〔2009〕61號(hào)文件明確廢止了上述規(guī)定，隨后沒有出臺(tái)新的規(guī)定，而且現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定了承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅主體，因此，對(duì)掛靠經(jīng)營模式下收取的管理費(fèi)征收營業(yè)稅的政策依據(jù)已經(jīng)不充分，應(yīng)予免繳營業(yè)稅。
建議
由于財(cái)稅〔2003〕16號(hào)第二條第六項(xiàng)的規(guī)定被廢止，雖然國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)文件關(guān)于“其他服務(wù)業(yè)”有兜底條款，但對(duì)于掛靠經(jīng)營收取的管理費(fèi)是否繳納營業(yè)稅的政策規(guī)定已不夠明確，實(shí)務(wù)中造成征納雙方理解不一致的情況，建議有關(guān)部門對(duì)該類管理費(fèi)的營業(yè)稅征納問題出臺(tái)解釋文件，進(jìn)一步明確處理辦法。