粉煤灰產(chǎn)銷不再享受增值稅優(yōu)惠
某電廠為全國(guó)大中型火力發(fā)電企業(yè)，為充分發(fā)揮資源綜合利用效益，該電廠成立甲公司，將燃煤燃燒產(chǎn)生的粉煤灰加工整理形成商品粉煤灰，銷售給水泥、建筑行業(yè)和混凝土工程等用戶。這既實(shí)現(xiàn)了商品粉煤灰資源綜合利用項(xiàng)目的單獨(dú)經(jīng)營(yíng)、單獨(dú)核算，又符合國(guó)家對(duì)燃煤發(fā)電產(chǎn)生的粉煤灰、爐渣的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。但是，2008年~2010年，該企業(yè)增值稅稅負(fù)分別達(dá)14.76%、12.10%、15.85%，企業(yè)所得稅稅負(fù)達(dá)7.55%、6.97%、8.59%，企業(yè)沒(méi)有享受到相關(guān)優(yōu)惠。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，生產(chǎn)銷售粉煤灰能否享受稅收優(yōu)惠政策，怎樣才能享受到優(yōu)惠？
粉煤灰生產(chǎn)銷售不再享受增值稅優(yōu)惠
首先，分析生產(chǎn)銷售粉煤灰的增值稅政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕158號(hào)）明確，粉煤灰（渣）是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰（渣）不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅〔1995〕44號(hào)）規(guī)定的免征增值稅產(chǎn)品的范圍，也不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字〔1994〕4號(hào)）規(guī)定的按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅產(chǎn)品的范圍。納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰（渣）應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率繳納增值稅，不得免繳增值稅，也不得按照簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無(wú)償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第32號(hào)）明確，納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅。也就是說(shuō)，目前，企業(yè)生產(chǎn)銷售粉煤灰無(wú)增值稅優(yōu)惠政策可以享受。
其次，利用粉煤灰作原料生產(chǎn)其他建材產(chǎn)品是否有優(yōu)惠政策呢。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕198號(hào)）明確，在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，可以實(shí)行增值稅即征即退的政策，但此文件已作廢。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品可免征增值稅，特定建材產(chǎn)品是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。文件后附《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》注明“粉煤灰屬于其他廢渣”。粉煤灰屬于生產(chǎn)建材產(chǎn)品的原材料，不屬于建材產(chǎn)品，從2009年1月1日起不能享受增值稅稅收優(yōu)惠。從上述分析可以看出，目前，無(wú)論是生產(chǎn)銷售粉煤灰還是利用粉煤灰作原料生產(chǎn)其他建材產(chǎn)品，均沒(méi)有相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅可以享受優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)上述稅收政策，利用粉煤灰生產(chǎn)的商品粉煤灰屬于《目錄》規(guī)定范圍，相關(guān)企業(yè)可以享受收入減計(jì)10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。例如，某企業(yè)生產(chǎn)機(jī)制磚，2010年取得收入6300萬(wàn)元，各項(xiàng)稅前扣除5800萬(wàn)元，其中利用粉煤灰生產(chǎn)機(jī)制磚取得收入為970萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的扣除項(xiàng)目為760萬(wàn)元，對(duì)此收入可減按90%即873萬(wàn)元計(jì)入其應(yīng)稅收入，則企業(yè)應(yīng)稅收入=6300-（970-873）=6203（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得額=6203-5800=403（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=403×25%=100.75（萬(wàn)元）。
在操作上，符合條件的企業(yè)要想享受此項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還須先進(jìn)行資格認(rèn)定，并注意以下幾個(gè)方面。
一、認(rèn)定程序。按《國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2006〕1864號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，未曾認(rèn)定的應(yīng)按照規(guī)定程序到經(jīng)貿(mào)部門去辦理認(rèn)定手續(xù)；原已認(rèn)定的，根據(jù)《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕185號(hào)）規(guī)定，即2008年1月1日 之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認(rèn)定取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》的企業(yè)，應(yīng)重新辦理認(rèn)定并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》。
二、分開(kāi)核算。企業(yè)從事非資源綜合利用項(xiàng)目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入要分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
三、備案管理。資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行備案管理。