解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第50號：增值稅逾期未抵扣有關(guān)規(guī)定放寬
日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第49號），廢止《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》（國辦發(fā)[2000]12號）第三條中“凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰”的規(guī)定。隨后，國家稅務(wù)總局還對2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認證或未稽核比對如何處理進項稅抵扣問題，下發(fā)《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號，以下簡稱“50號公告”）作了明確規(guī)定。
50號公告明確，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。這里所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。但是，允許抵扣的增值稅扣稅憑證僅限于客觀原因造成，對于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
50號公告之前，對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，實行了180天申報抵扣期限的管理措施。即按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）的規(guī)定，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者稽核比對，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。不管是否存在客觀原因，超過180天的期限，一般就不可抵扣了?？梢哉f，50號公告使得客觀原因?qū)е碌挠馄趹{證抵扣“有救了”。
納稅人按照50公告的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，除了“稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在上報文件中詳細說明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時間，故障原因及表現(xiàn)等”這種情形外，需提供的資料包括逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復印件。
客觀原因主要包括如下情形：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
需要特別提醒注意的是，符合50號公告要求的增值稅扣稅憑證逾期，除了發(fā)生真實交易外，最重要的是由于客觀原因造成的，而非主觀原因造成逾期，時間只限于2007年1月1日以后開具的扣稅憑證，并非所有的增值稅扣稅憑證逾期都適用該公告。同時，對增值稅扣稅憑證逾期申請抵扣，主管稅務(wù)機關(guān)將定期或者不定期對納稅人進行復查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，將責令納稅人將已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出，并按征管法規(guī)定進行處罰。因此，增值稅一般納稅人的扣稅憑證一旦認證或比對通過，就要按照國稅函[2009]617號文件的要求在規(guī)定限期辦理有關(guān)認證事宜，并在次月申報期內(nèi)申報抵扣進項。如果不能及時申報抵扣進項，依然會引發(fā)稅務(wù)風險。