企業(yè)為員工交年金需代扣個稅
近日，某納稅人來電咨詢，該納稅人本月取得工資收入3000元（包含該納稅人個人繳納的企業(yè)年金720元），同時本月該納稅人所在的企業(yè)按年度為其繳納企業(yè)年金1800元。該納稅人本月應如何繳納個人所得稅？
根據《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）規(guī)定，一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。同時該文件規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
《關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題進一步明確，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資、薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅；個人當月工資、薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照國稅函〔2009〕694號文件第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
因此，該納稅人本月繳納的720元企業(yè)年金，不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，該月工資、薪金所得的計稅基礎為3000元，低于個人所得稅費用扣除標準3500元。而該納稅人當月工資、薪金所得3000元加上計入個人年金賬戶的企業(yè)按年度繳納的1800元后超過個人所得稅費用扣除標準的1300元，在計稅時不得還原至所屬月份，應視為該納稅人一個月的工資、薪金所得，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅39元，即1300×3%=39（元），由該納稅人所在的企業(yè)代扣代繳。