區(qū)分借款性質(zhì)扣除債權(quán)損失
甲棉紡企業(yè)經(jīng)理與乙塑料制品企業(yè)經(jīng)理是好朋友。2010年9月，在乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遇資金困難時，甲企業(yè)慷慨相助，借給乙企業(yè)10萬元，合同約定半年后歸還本金，不收利息。之后在2010年10月，乙企業(yè)又向甲企業(yè)借款20萬元，期限半年，借款合同約定到期乙企業(yè)向甲企業(yè)支付利息1萬元。2011年2月乙企業(yè)因火災(zāi)破產(chǎn)，經(jīng)法院破產(chǎn)清算，甲企業(yè)領(lǐng)取破產(chǎn)財產(chǎn)分配額7萬元，發(fā)生債權(quán)損失23萬元。甲企業(yè)財務(wù)人員想咨詢這部分債權(quán)損失能否在稅前扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第一條指出，“資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”。甲企業(yè)債權(quán)損失能否稅前扣除，關(guān)鍵要看是否與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。
2009年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。由于甲企業(yè)不屬于可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，因此甲企業(yè)的該項業(yè)務(wù)如發(fā)生在2009年，那么甲企業(yè)發(fā)生的23萬元債權(quán)損失均不得扣除。
而自2011年1月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）中已明確廢止了國稅發(fā)〔2009〕88號文件，并作出新的規(guī)定：“（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。”可見，甲企業(yè)借給乙企業(yè)不收利息的10萬元債權(quán)，與取得應(yīng)稅收入無關(guān)，屬于非經(jīng)營活動的債權(quán)，發(fā)生的損失不得在稅前扣除；而甲企業(yè)借給乙企業(yè)收取利息的20萬元債權(quán)，屬于債權(quán)投資，由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》已在不得扣除的債權(quán)損失中取消“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”，故該項債權(quán)投資損失可在稅前扣除，即甲企業(yè)可在稅前扣除的債權(quán)投資損失=23÷30×20=15.33（萬元）。