鐵路發(fā)票哪些項目可抵進項稅
案例
我公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)取得一份鐵路大票（即鐵路運輸發(fā)票），票面上有以下內(nèi)容：運費、印花稅、電化費、鐵建基金、大同運費、京九分流費、保價費、大秦費。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，運費、鐵建基金可以抵扣進項稅額。請問其他項目可否抵扣進項稅額？
專家把脈
增值稅一般納稅人在購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生公路、內(nèi)河、鐵路、民航、海運等運輸費用。根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第二款第（四）項的規(guī)定，納稅人購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，應按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十八條進一步明確，條例第八條中的“運輸費用金額”是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。另外，財政部、國家稅務總局近年來陸續(xù)出臺了一些文件，對增值稅一般納稅人取得運費如何抵扣的問題進行規(guī)范。規(guī)定以下情形可以抵扣：
1.國家稅務總局《關于鐵路運費進項稅額抵扣有關問題的補充通知》（國稅函〔2003〕970號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。
2.國家稅務總局《關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）規(guī)定，一般納稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。
3.財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人購進或銷售貨物取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），可以抵扣。
4.國家稅務總局《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。
同時，財政部和國家稅務總局對一些不可抵扣的情形進行了明確規(guī)定。財稅〔2005〕165號文件規(guī)定，一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票不予抵扣；一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額；一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。國稅發(fā)〔2004〕88號文件規(guī)定，一般納稅人取得的貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣等。
對于上述企業(yè)財務人員提出的鐵路大票上的哪些項目可抵扣進項稅額的問題，首先要理解鐵路臨管線運輸費用、鐵路專線運輸費用這兩個概念。所謂鐵路臨管線運輸費用，是指鐵路修成后處于運營調試期間而尚未正式投入運營期間對外承擔貨物運輸時收取的運費，其金額由發(fā)改委單獨核定。所謂鐵路專線運輸費用，是指城市和重要工礦區(qū)之間的鐵路運輸線對外承擔貨物運輸時收取的運費，也有單獨的計費標準。鐵路臨管線和鐵路專線由于在運營中與國有鐵路有所區(qū)別，因此在鐵路運輸發(fā)票上單獨列明。自2000年以來，國家稅務總局先后頒發(fā)了多個文件，以正列舉的方式明確了準予抵扣的鐵路臨管線和專線的名稱。例如，國家稅務總局《關于鐵路運費進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕14號）（已失效）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的鐵路運輸費用，準予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用（即發(fā)到運費和運行運費）；鐵路建設基金；臨管鐵路運費及新線運費（包括：大秦煤運費，京秦煤運費，京原煤運費，豐沙大煤運費，京九分流加價，太古嵐加價，京九運費，大沙運費，侯月運費，南昆運費，宣杭運費，伊敏運費，通霍運費，塔韓運費，北侖運費）。國家稅務總局《關于鐵路運費進項稅額抵扣有關問題的補充通知》（國稅函〔2003〕970號 ）（已失效）規(guī)定，除國稅發(fā)〔2000〕14號文件中規(guī)定的抵扣項目外，對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。隨著鐵路建設的不斷加快，每年都有大量的臨管線和新線投入運營，而準予抵扣的文件發(fā)布總是滯后的。如果僅由于沒有列明就不能抵扣，必然導致鐵路運費增值稅抵扣政策不平衡。為解決這一問題，國家稅務總局發(fā)布《關于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函〔2005〕332號），規(guī)定自2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。新修訂的《增值稅暫行條例》及其實施細則對上述政策進行了歸納，明確臨管線和專線運費可以抵扣。
因此，鐵路運單上哪些項目可以抵扣的判斷標準是，如果屬于運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，則可扣除，無需考慮是否是稅務機關專門列明的。結合案例，大同運費、京九分流費、大秦費作為鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用，可以抵扣進項稅額，而印花稅、電化費、保價費不屬于運輸費用，不得予以抵扣。