經營花木苗圃享受稅收優(yōu)惠
近日，一家主營苗木種植的公司咨詢，該公司還從事苗木的銷售和承接一些園林景觀工程項目等，其中有些屬免征流轉稅和所得稅優(yōu)惠項目。但實際操作中，哪些屬于免稅項目、哪些屬于征稅項目，應該履行哪些報批或備案手續(xù)，處理上往往出錯，給公司帶來了一些稅務上的麻煩。該類公司應該如何進行稅務處理呢？
增值稅處理
在增值稅處理上，一般有農業(yè)生產者銷售自產的農產品；收購他人的農產品銷售；銷售農產品同時提供養(yǎng)護勞務；農民專業(yè)合作社銷售農產品等，不同的經營方式適應不同的稅收政策，也有不同的稅務處理辦法。
一是農業(yè)生產者銷售自產的農產品?！对鲋刀悤盒袟l例》第十五條規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例如實施細則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進項稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免征增值稅。但要注意按稅法要求填開票據，對屬于征、免范圍的農產品分開開具發(fā)票。如果苗圃在銷售樹苗時，另有養(yǎng)護費、綠化費、工程費等其他費用，稅法規(guī)定養(yǎng)護費等不屬于免征范圍，開票時統(tǒng)一并入樹木款中開具，就不能享受免稅優(yōu)惠。
二是收購他人的農產品銷售?！敦斦?、國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕第052號）規(guī)定，農業(yè)生產者銷售外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元；取得合法票據可以抵扣的進項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應納增值稅為（1270-320）×13%-（75-10.2）=58.7（萬元）；如果未分開核算，則應納增值稅為1270×13%-75=90.1（萬元）。
三是在銷售林木的同時提供林木管護?！秶叶悇湛偩株P于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2008〕212號）規(guī)定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產的苗木130萬元，同時提供苗木養(yǎng)護取得收入12萬元，可抵扣的進項稅10.9萬元，則該苗圃應納增值稅=（130+12）×13%-10.9=7.56（萬元）。
四是農民專業(yè)合作社銷售農產品。《財政部、國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）明確，對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。
營業(yè)稅處理
《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅，提供苗木養(yǎng)護勞務屬于服務業(yè)范疇，應按照“服務業(yè)-其他服務業(yè)”項目征收營業(yè)稅。國稅函〔2008〕212號明確，納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅。例如，某企業(yè)承接了一項綠化養(yǎng)護工程，為一小區(qū)栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內提供樹苗日常養(yǎng)護。綠化工程價款750萬元，養(yǎng)護勞務收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。應納營業(yè)稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。
企業(yè)所得稅處理
《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例如》第八十六條、《財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）進一步明確了農產品初加工范圍，具體包括：企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，農作物新品種的選育，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。稅法明確，對沒有列明的農、林、牧、漁業(yè)項目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受稅法規(guī)定的涉農稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)取得的各項收入應嚴格區(qū)分征免項目，分開核算，分別開具票據和分項填列報表，分別適用稅收征免政策規(guī)定，否則不能享受減免稅優(yōu)惠。例如，某花木種植企業(yè)在銷售花木的同時，還提供花木養(yǎng)護病蟲害防治、技術推廣和技術服務等。2010年實現銷售收入2100萬元，其中花木銷售收入1660萬元、技術服務收入440萬元，花木成本1550萬元、技術服務等成本290萬元，賬面利潤260萬元。根據企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，該企業(yè)提供農業(yè)技術服務收入可免征企業(yè)所得稅。如果企業(yè)將農作物病蟲害防治、農業(yè)技術推廣和技術服務以及農機作業(yè)勞務等進行分別核算，該企業(yè)應納企業(yè)所得稅=（1660-1550）×25%÷2+（440-290）×0=13.75（萬元）；如果企業(yè)沒有對免稅項目單獨核算，則應納企業(yè)所得稅=260×25%÷2=32.5（萬元）。