財政性資金可以繼續(xù)作為不征稅收入處理
財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)收到上述財政性資金，視為政府補助進行相應(yīng)的會計處理，與資產(chǎn)相關(guān)或非本期費用相關(guān)的補助先計入“遞延收益”，在相關(guān)資產(chǎn)折舊攤銷或費用實際發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。與費用相關(guān)的，直接計入當(dāng)期損益。
例如，某企業(yè)A2010年12月購置一項國家鼓勵的節(jié)能設(shè)備120萬元，2011年初，當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門按國家政策規(guī)定，給企業(yè)相應(yīng)補助100萬元，并指定用于購置專項資產(chǎn)，該項資產(chǎn)使用年限為5年。企業(yè)購置完成該項資產(chǎn)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，即借“固定資產(chǎn)”120萬元，貸“在建工程”120萬元。每年計提折舊時（殘值為0），借“管理費用”24萬元，貸“累計折舊”24萬元。2011年，A企業(yè)收到政府補助100萬元時，借“銀行存款”100萬元，貸“遞延收益”100萬元。該項資產(chǎn)按年折舊時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借“遞延收益”20萬元，貸“營業(yè)外收入”20萬元。經(jīng)過上述處理后，企業(yè)在收到100萬元財政性資金時，沒有對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，而在每年對資產(chǎn)進行折舊時，用財政性資金對相關(guān)折舊費用進行了相應(yīng)的抵減，對當(dāng)年的利潤影響為-4萬元（20-24）。該企業(yè)在進行企業(yè)所得稅處理時，是否與會計處理一致呢？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）對有關(guān)所得稅政策進行了明確，規(guī)定從2008年1月1日起，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)這些規(guī)定，A企業(yè)取得的財政性資金100萬元，由于不屬于上述不征稅范圍，應(yīng)在收到時直接計入2011年度應(yīng)納稅所得額，今后企業(yè)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入時，相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，且資產(chǎn)折舊費用也可以在當(dāng)期稅前扣除，相當(dāng)于應(yīng)提前繳納企業(yè)所得稅。
2009年6月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局對上述政策進行了調(diào)整，發(fā)布了《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號），其中明確規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。文件同時規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)財稅〔2009〕87號文件規(guī)定，如果A企業(yè)是在2010年12月31日之前收到100萬元政府財政性資金，且符合上述三個條件，收到時可以作為不征稅收入處理不納稅。但是，其購置120萬元資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為20萬元，今后每年折舊時，會計上仍按120萬元價值計提折舊，每年24萬元，但稅收上只能認(rèn)可4萬元（20萬元÷5年），由于會計處理時遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益20萬元，因而不需要進行納稅調(diào)整。但是，財稅〔2009〕87號文件只是對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得財政性資金的規(guī)定，而A企業(yè)收到財政性資金的時間是2011年，因此，A企業(yè)不適用該文件，而應(yīng)該執(zhí)行原來的財稅〔2008〕151號文件，即100萬元資金不能作為企業(yè)的不征稅收入處理。
為了解決上述問題，保持稅收政策的連續(xù)性，今年9月7日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），規(guī)定自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。文件同時規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，A企業(yè)2011年取得的財政性資金，可以繼續(xù)執(zhí)行上述政策。