新舊《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》 對(duì)比分析：廢止的內(nèi)容
????????? 2006 年10 月17 日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布文件對(duì)現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》 （以下簡(jiǎn)稱《 規(guī)定》 ）進(jìn)行了修訂，新《 規(guī)定》 與原《 規(guī)定》 對(duì)比其內(nèi)容變動(dòng)很大，為便于理解和記憶，現(xiàn)將新《 規(guī)定》 廢止的內(nèi)容分析如下，僅供參考：
?????????1 、因新《 規(guī)定》 的各項(xiàng)內(nèi)容都是建立在計(jì)算機(jī)防偽稅控系統(tǒng)平臺(tái)之上的，所以，新《規(guī)定》 取消了原《 規(guī)定》 第十三條使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票的規(guī)定、第十四條符合規(guī)定條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票及第十五條申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)報(bào)告及資料的內(nèi)容。
????????2 、取消了原《 規(guī)定》 第十一條：未按規(guī)定取得專用發(fā)票，未按規(guī)定保管專用發(fā)票及取得開具的專用發(fā)票字跡不清、涂改、項(xiàng)目不全、填寫有誤、票物不符、票面金額與實(shí)際收取的不符、各聯(lián)分別填開、上下聯(lián)的內(nèi)容和金額不一致、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)未加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章、未按規(guī)定時(shí)限開具以及開具偽造的專用發(fā)票和開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票如其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的規(guī)定。但根據(jù)增值稅相關(guān)抵扣政策的規(guī)定，如納稅人取得虛假的防偽稅控專用發(fā)票，即使已申報(bào)抵扣也應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
?????????3 、新《 規(guī)定》 出臺(tái)后廢止的相關(guān)文件。
?????????( l ）《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問(wèn)題的補(bǔ)充通知》 （國(guó)稅發(fā)[ 1994 〕 056 號(hào)）規(guī)定：① 商業(yè)零售企業(yè)銷售商品必須憑購(gòu)買方蓋有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本）才能開具專用發(fā)票。② 商業(yè)零售企業(yè)及其他企業(yè)開具專用發(fā)票時(shí)，必須按規(guī)定將全部聯(lián)次一次性逐項(xiàng)如實(shí)填開。③ 購(gòu)買方（一般納稅人）向商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)，對(duì)取得的專用發(fā)票如發(fā)現(xiàn)有不符合開具要求的，購(gòu)買方有權(quán)拒收或退回，銷貨方應(yīng)重新按要求開具。④ 一般納稅人必須使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一式樣和監(jiān)制的專用發(fā)票（包括電子計(jì)算機(jī)機(jī)外發(fā)票
?????????( 2 ）《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》 （國(guó)稅發(fā)「1994 」058 號(hào)）規(guī)定：① 凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開專用發(fā)票的情況造冊(cè)詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳铩?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。對(duì)于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，在限期內(nèi)會(huì)計(jì)核算達(dá)到要求的，可認(rèn)定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計(jì)算交納增值稅；達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計(jì)算增值稅，但不再代開專用發(fā)票。② 為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率6 % : “稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的稅額，即按銷售額依照6 ％征收率計(jì)算的增值額。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
?????????(3)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的通告＞的通知》 （國(guó)稅發(fā)「1994 」081 號(hào)）規(guī)定：① 已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的商業(yè)零售企業(yè)，可以開具專用發(fā)票。但企業(yè)必須指定專人負(fù)責(zé)保管和開具專用發(fā)票。② 商業(yè)零售企業(yè)只能向購(gòu)貨方為一般納稅人的單位開具專用發(fā)票，索取專用發(fā)票的購(gòu)貨方必須持蓋有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本），未提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開具專用發(fā)票。③ 商業(yè)零售企業(yè)開具專用發(fā)票時(shí)，必須按國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定將全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開。④ 商業(yè)零售企業(yè)開具普通發(fā)票中的單價(jià)和銷售價(jià)，必須是含稅價(jià)格，不能將價(jià)稅分別填開。
?????????以上國(guó)稅發(fā)［1994 〕 056 號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1994 〕 058 號(hào)和國(guó)稅發(fā)［1994 〕 081 號(hào)三個(gè)文件是在現(xiàn)行增值稅改革初期為加強(qiáng)當(dāng)時(shí)手工版增值稅專用發(fā)票管理而發(fā)布的，有些規(guī)定逐如全部聯(lián)次一次性逐項(xiàng)填開、專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷售額等規(guī)定在現(xiàn)在高科技一一防偽稅控開票系統(tǒng)的條件下已沒(méi)必要存在，應(yīng)予廢止，但有些規(guī)定，逐如：一般納稅人必須使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一式樣和監(jiān)制的專用發(fā)票；逐項(xiàng)如實(shí)填開專用發(fā)票；對(duì)取得的專用發(fā)票如發(fā)現(xiàn)有不符合開具要求的，購(gòu)買方有權(quán)拒收或退回，銷貨方應(yīng)重新按要求開具；對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，擅自設(shè)計(jì)和印制專用發(fā)票并已開具使用的依法從重處理；凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票；商業(yè)零售企業(yè)開具普通發(fā)票中的單價(jià)和銷售價(jià)，必須是含稅價(jià)格等規(guī)定，上述文件雖已宣布廢止，但在其他相關(guān)法律、文件中也有類似的規(guī)定仍可繼續(xù)執(zhí)行，只是不能再將這些文件作為執(zhí)法的依據(jù)了
?????????( 4 ）《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改＜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票使用范圍的通知＞的通知》（國(guó)稅發(fā)「2000 」075 號(hào)）規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。此項(xiàng)規(guī)定廢止后按新《規(guī)定》 第十條規(guī)定執(zhí)行
?????????( 5 ）《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額管理的通知》 （國(guó)稅發(fā)明電「2001 」57 號(hào)）規(guī)定：防偽稅控系統(tǒng)使用十萬(wàn)元版發(fā)票的企業(yè)，須上報(bào)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；使用百萬(wàn)元版發(fā)票的企業(yè)，須上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；使用萬(wàn)元版以下（含萬(wàn)元版）由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況審批發(fā)行。此項(xiàng)規(guī)定廢止后按新《規(guī)定》 第五條第一款規(guī)定執(zhí)行。
?????????( 6 ）《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)「2002 」010 號(hào)）規(guī)定：一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此項(xiàng)規(guī)定廢止后按新《規(guī)定》 第二十八條規(guī)定執(zhí)行。
?????????( 7 ）《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額管理的通知》 （國(guó)稅發(fā)明電「2002 〕 33 號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)使用防偽稅控開票系統(tǒng)的最高開票限額進(jìn)行審批，必須經(jīng)過(guò)實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用十萬(wàn)元版專用發(fā)票（即最高開票限額為一百萬(wàn)元）的，必須由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用百萬(wàn)元版、千萬(wàn)元版專用發(fā)票（即最高開票限額為一千萬(wàn)元、一億元）的，必須由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查材料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。此項(xiàng)規(guī)定廢止后按新《規(guī)定》 第五條第二款規(guī)定執(zhí)行。
?????????總之，新《 規(guī)定》 之所以取消和廢止了上述內(nèi)容，主要是目前對(duì)專用發(fā)票的管理措施改進(jìn)了，利用計(jì)算機(jī)防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票后，有些過(guò)去出現(xiàn)的問(wèn)題現(xiàn)在不可能再出現(xiàn)了，如：各聯(lián)分別填開、上下聯(lián)的內(nèi)容和金額不一致等等；有的在長(zhǎng)期工作中已經(jīng)形成習(xí)質(zhì)，如加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章等；有的單行文件之所以廢止，是因?yàn)樵谛隆兑?guī)定》 中已包含了這些內(nèi)容，如最高開票限額的實(shí)地核查與審批、丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)的補(bǔ)救措施等等。相信，新《 規(guī)定》 實(shí)施后，必將對(duì)專用發(fā)票管理起到一次更大的推動(dòng)作用。?