新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》解讀
?????? 日前，國務院對1987年發(fā)布并施行的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下稱現(xiàn)行條例）作了全面修訂。新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）將于2008年1月1日正式施行。為便于大家理解《條例》有關內(nèi)容，國務院法制辦、財政部、稅務總局負責人接受了記者的采訪。
問：《條例》修訂的背景是什么？?
答：國務院于1987年發(fā)布的現(xiàn)行條例實施20年來，對保護耕地、促進合理利用土地資源起到了積極的作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行條例越來越不適應新形勢的需要，保護耕地的作用日益弱化。為此，財政部、稅務總局擬訂了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例（修訂草案）》（以下簡稱《草案》）報國務院審批，國務院法制辦征求了國務院有關部門和地方政府的意見。2006年8月國務院下發(fā)《國務院關于加強土地調控有關問題的通知》（國發(fā)[2006]31號），提出要提高耕地占用稅征收標準，加強征管，嚴格控制減免稅。黨的十七大也提出要嚴格保護耕地。根據(jù)黨中央、國務院文件精神和有關方面意見，國務院法制辦與財政部、稅務總局共同對《草案》進行了反復研究、修改和完善，報請國務院審批同意后，以國務院令形式公布施行。?
問：《條例》修改的主要內(nèi)容是什么？?
答：《條例》對現(xiàn)行條例主要作了四個方面的修改：一是提高了稅額標準，將現(xiàn)行條例規(guī)定的稅額標準的上、下限都提高4倍左右，各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《條例》的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。同時，為重點保護基本農(nóng)田，《條例》規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額還應當在上述適用稅額的基礎上再提高50%.二是統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負擔。三是從嚴規(guī)定了減免稅項目，取消了對鐵路線路、飛機場跑道、停機坪、炸藥庫占地免稅的規(guī)定。四是加強了征收管理，明確了耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。
問：為什么《條例》將耕地占用稅稅額標準提高4倍左右？?
答：《條例》將耕地占用稅稅額標準在現(xiàn)行規(guī)定的基礎上提高4倍左右，主要基于以下考慮：一是多年來物價上漲因素。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)字，2006年居民消費價格指數(shù)比1987年上漲了2.2倍。二是地價上漲因素。根據(jù)對山西、內(nèi)蒙古、吉林、湖南、海南、四川等6個地方地價的抽樣調查，2006年平均地價水平比1987年上漲了6倍多。除去一些誤差因素，地價上漲幅度也遠遠高于物價上漲幅度，耕地占用稅在用地成本中的比例越來越低。1987年用地成本中耕地占用稅的比例一般在20%左右，據(jù)抽樣調查，2005年已降低到4%以下，2006年全國40個重點城市這一比例均低于1%.耕地占用稅稅額標準提高4倍左右，可基本保持1987年時的實際稅負水平，有效發(fā)揮耕地占用稅保護耕地、調節(jié)占地行為的功能。三是貫徹落實國家最嚴格的耕地保護制度。通過提高耕地占用稅稅額標準，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多地籌集用于“三農(nóng)”的資金。2006年中央1號文件規(guī)定，提高耕地占用稅稅率，新增稅收應主要用于“三農(nóng)”。?
問：為什么《條例》將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍？?
答：全國人大常委會1984年通過的《全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院改革工商稅制和發(fā)布試行有關稅收條例（草案）的決定》規(guī)定，國務院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。因此，現(xiàn)行條例規(guī)定：“本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)?！彪S著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和城市化進程的加速推進，耕地保護的形勢越來越嚴峻，如繼續(xù)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收耕地占用稅，既有悖于稅收公平原則，也會影響稅收調控功能的有效發(fā)揮。為了貫徹實施最嚴格的耕地保護制度，公平稅負，根據(jù)全國人大常委會1993年通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》的授權，《條例》刪除了現(xiàn)行條例不適用于外商投資企業(yè)的規(guī)定，同時在有關納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。?
問：《條例》修改前后減免稅政策有哪些變化？?
答：按現(xiàn)行條例和有關政策規(guī)定，對鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、航道等基礎交通設施建設占地，有的免稅，有的執(zhí)行規(guī)定的低檔稅額，有的按所在地適用稅額征稅。同為基礎交通設施建設占地，稅收負擔不同。為嚴格控制減免稅，公平稅負，《條例》取消了有關鐵路線路、飛機場跑道、停機坪、炸藥庫占地免稅的規(guī)定?？紤]到既要統(tǒng)一稅收政策，又要盡量減輕對國家基礎設施建設的影響，《條例》規(guī)定：鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，財政部、稅務總局商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對上述規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。?
問：為什么《條例》明確規(guī)定耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行？?
答：現(xiàn)行條例關于耕地占用稅征收管理的一些規(guī)定與現(xiàn)行法律、行政法規(guī)有關規(guī)定不一致，比如現(xiàn)行條例規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加征千分之五的滯納金，這與《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的按日加征萬分之五的滯納金的規(guī)定不一致?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》是關于稅收征管的一般性法律，耕地占用稅的征管也應適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。為加強稅收的統(tǒng)一征收管理，與有關法律、行政法規(guī)銜接，《條例》刪除了與《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他有關法律、行政法規(guī)不一致的征收管理規(guī)定，明確了耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。