銷售使用過的物品須分別繳稅
某公司屬增值稅一般納稅人，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。該公司2011年7月銷售自己使用過的物品50萬元，其中：銷售自己使用過的2009年以前的固定資產(chǎn)20萬元；銷售自己使用過的2009年以前的低值易耗品10萬元；銷售自己使用過已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的2009年3月購進(jìn)的固定資產(chǎn)20萬元。該公司這樣計算應(yīng)繳增值稅=（200000+100000+200000）÷（1＋4%）×4%÷2＝9615.38（元）。企業(yè)這樣計算是不正確的。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起 ，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日 以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
因此，該公司銷售自己使用過的2009年以前的固定資產(chǎn)應(yīng)繳增值稅=200000÷（1＋4%）×4%÷2 ＝3846.15（元）；銷售自己使用過的2009年以前的低值易耗品應(yīng)繳增值稅=100000÷（1＋17%）×17% ＝14529.91（元）；銷售自己使用過已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的2009年3月購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)繳增值稅=200000÷（1＋17%）×17% ＝29059.83（元），合計應(yīng)繳增值稅47435.89（元）。