境外分紅須繳納預(yù)提所得稅
A市國(guó)稅局所轄中國(guó)某（香港）有限公司于2007年3月由中國(guó)某集團(tuán)有限公司以股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更方式設(shè)立，屬于依照香港地區(qū)法律設(shè)立的中資控股企業(yè)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定為非居民納稅人。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然中國(guó)某（香港）有限公司注冊(cè)地在香港，而且是依據(jù)香港地區(qū)法律設(shè)立的企業(yè)，但是日常管理重大事項(xiàng)決策均由中國(guó)某集團(tuán)有限公司位于某市的管理總部負(fù)責(zé)，其重大財(cái)務(wù)和人事決策均需得到中國(guó)某集團(tuán)有限公司董事會(huì)批準(zhǔn)，其13位董事中的7位由中國(guó)某集團(tuán)有限公司的董事長(zhǎng)、總裁及副總裁兼任，且其中5位常駐北京，其財(cái)產(chǎn)主要為擁有位于中國(guó)內(nèi)地相關(guān)省市的中國(guó)某集團(tuán)有限公司的股權(quán)，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是其位于中國(guó)內(nèi)地的母公司——中國(guó)某集團(tuán)有限公司作為投資形成，公司會(huì)計(jì)賬簿、印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等均存放于中國(guó)內(nèi)地。
鑒于上述基本情況，2009年6月，A市國(guó)稅局上報(bào)《關(guān)于中國(guó)某（香港）有限公司依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的請(qǐng)示》。2010年7月30日，國(guó)家稅務(wù)總局正式批復(fù)，認(rèn)定中國(guó)某（香港）有限公司為居民企業(yè)，并按照我國(guó)相關(guān)稅收法律實(shí)施相應(yīng)的稅收管理。
中國(guó)某（香港）有限公司已在香港上市，其向非居民企業(yè)投資者支付的股息、紅利應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求，依照10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。作為投資者的M公司，購買持有中國(guó)某（香港）有限公司25%+1股的股權(quán)，注冊(cè)地為盧森堡。依據(jù)中國(guó)政府與盧森堡政府的稅收協(xié)定，雙方居民公司直接擁有對(duì)方居民公司25%以上股權(quán)，取得的股息實(shí)際稅負(fù)不能超過5%，所以M公司提出其在中國(guó)某（香港）有限公司獲得股息，不應(yīng)按10%而應(yīng)按5%計(jì)算繳納股息收入企業(yè)所得稅。
但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定，根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對(duì)方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；（二）在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；（三）該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。也就是說，M公司如果想享受稅收協(xié)定待遇，必須同時(shí)符合上述3個(gè)條件，而其公司持有中國(guó)某（香港）有限公司股份時(shí)間并未超過文件規(guī)定的12個(gè)月，因此不能享受稅收協(xié)定稅率。A市國(guó)稅局與中國(guó)某（香港）有限公司及M公司多次溝通，對(duì)方最終同意執(zhí)行10%的稅率。因稅率的變化，M公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按港幣計(jì)算增加了207萬元。
中國(guó)某（香港）有限公司在內(nèi)地?zé)o銀行開戶，而此筆稅款為港幣，由此帶來幾個(gè)問題：境外外匯如何入境？稅款如何從香港匯入內(nèi)地？該公司無開戶銀行，稅款匯往何處？如何兌換成人民幣？按照多少匯率進(jìn)行兌換？稅款折合人民幣是多少？
面對(duì)上述問題，A市國(guó)稅局積極向中國(guó)銀行某市分行、某市外匯管理局、國(guó)家金庫某市中心支庫尋求幫助，經(jīng)過4個(gè)月的協(xié)調(diào)準(zhǔn)備，稅款最終全額征收入庫。首先由中國(guó)某（香港）有限公司將稅款（港幣）匯入中國(guó)銀行某市分行開立的臨時(shí)賬戶，然后通過外匯管理局按照當(dāng)日外匯牌價(jià)將港幣兌換成人民幣，再轉(zhuǎn)入國(guó)家金庫某市中心支庫為A市國(guó)稅局開立的待入庫稅款賬戶，由國(guó)庫將具體金額通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，A市國(guó)稅局以此為依據(jù)開具稅收繳款書，完成稅款入庫，共計(jì)征收預(yù)提所得稅890萬元。