解讀修訂后的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例
修訂后的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》實(shí)施已近半年，近日國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人又詳解此稅的意義，認(rèn)為這是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的重要舉措。
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人；城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。修訂后的條例將外資企業(yè)納入了征收范圍，并把稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍——土地使用稅每平方米年稅額調(diào)整為：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
有關(guān)分析人士認(rèn)為，城鎮(zhèn)土地使用稅的調(diào)整是國家宏觀調(diào)控力度不斷加大、更高標(biāo)準(zhǔn)上利用外資意圖的體現(xiàn)。而筆者以為，對條例修訂的解讀，更應(yīng)以計(jì)劃開征的物業(yè)稅為背景。2003年10月，《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出：“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。”物業(yè)稅又稱不動產(chǎn)稅，是按照土地或房屋的不動產(chǎn)市值，按一定稅率向其承租人或所有人每年收取的稅種，它幾乎涵蓋了城鎮(zhèn)土地使用稅，并可望使后者開征的目的——“合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理”——得以最優(yōu)的實(shí)現(xiàn)。
土地使用者擁有的物業(yè)積淀著巨量公共資源的價(jià)值。一條地鐵修過去，周邊的物業(yè)漲了價(jià)，物業(yè)擁有者的財(cái)富陡增，但修地鐵的投資卻無法從物業(yè)的升值中回收；人多地少是國情，土地浪費(fèi)卻比比皆是，一個(gè)重要原因就是占著土地幾乎不用付費(fèi)，甚至還可以套現(xiàn)公共服務(wù)投入。
1988年開征的城鎮(zhèn)土地使用稅是目前我國在土地保有環(huán)節(jié)征收的惟一稅種，長期以來稅負(fù)偏低，2006年占全國稅收總收入的比重不足0.5個(gè)百分點(diǎn)。相比之下，美國城市政府收入的一半以上是不動產(chǎn)稅，這使得政府公共服務(wù)的投入能夠正?；厥?，并像滾雪球那樣回饋社會；不動產(chǎn)擁有者愿意承擔(dān)這一稅負(fù)，既有自身財(cái)富增長的激勵，更有為公共服務(wù)付費(fèi)的道義。在這樣的機(jī)制之下，政府能夠?qū)Ｗ⒂诠卜?wù)的供應(yīng)，包括為低收入者提供保障住房，而不必大搞賣地生財(cái)?shù)摹敖?jīng)營城市”和殺雞取卵般的污染產(chǎn)業(yè)。
城鎮(zhèn)土地使用稅與真正意義的不動產(chǎn)稅還有較大距離，這一稅種今后是否會并入物業(yè)稅還有待觀察。稅收是社會契約的基石，要使它深植大地，須有納稅人對契約的允諾，更要有政府對契約的忠誠。