非金融企業(yè)間借款利息扣除標準獲明確
前不久，國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年34號公告），進一步明確了企業(yè)所得稅處理中的幾個問題。特別是對非金融企業(yè)間的借款利率確定問題，34號公告作了詳細規(guī)定，解決了企業(yè)支出借款利息的稅前扣除爭議問題。
34號公告第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
34號公告為什么要規(guī)定上述內(nèi)容？其基于背后的一個政策執(zhí)行難點?！吨袊嗣胥y行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）已經(jīng)取消借貸利息的上浮區(qū)間限制，因此金融企業(yè)的浮動利率并不一致。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。這樣一來，納稅人和稅務機關在對利息支出的扣除標準上存在很多爭議，各地稅務機關對該問題的規(guī)定也不一致。例如，天津市國稅、地稅部門和河北省地稅部門規(guī)定，利息支出只能在基準利率內(nèi)扣除；而上海市稅務局則規(guī)定，在國家稅務總局沒有規(guī)定之前，實際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。
為了統(tǒng)一執(zhí)行標準，減少爭議，34號公告的第一條對此進行了明確。從公告內(nèi)容看，主要明確了以下三項內(nèi)容。
第一，明確了金融企業(yè)范圍?！安怀^按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”中的“金融企業(yè)”范圍為，經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。一般情況下，信托公司的利率是比較高的，所以納稅人在本省范圍內(nèi)找一家信托公司作為參考標準，只要企業(yè)沒有故意加大稅前扣除，那么其“實際支付的利息”基本上都可稅前扣除了。
值得注意的是，央行2009年12月發(fā)布的《金融機構編碼規(guī)范》明確了我國金融機構的涵蓋范圍，小額貸款公司屬于金融機構；《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)，也把小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍。因此，根據(jù)上述規(guī)定，小額貸款公司同樣也屬于金融企業(yè)，企業(yè)也可以參考其借款利率進行稅前扣除。
第二，明確了利息支出扣除上限。公告規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。
也就是說，企業(yè)只要能提供相關證據(jù)，利息支出可以是不超過本省最高的金融企業(yè)同期同類貸款利率。首次支付利息的后續(xù)利息支出也以此為上限。而作為金融企業(yè)，小額貸款公司貸款利率上限為基準利率4倍，那么非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出扣除上限最高也可達基準利率的4倍。不過，雖說允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是實際執(zhí)行的利率證明，不僅僅是企業(yè)文件或網(wǎng)站宣傳廣告性資料。
第三，明確了什么是同期同類貸款。公告明確，“同期同類貸款”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同情況下，金融企業(yè)提供的貸款。公告還要求，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
對這一要求，企業(yè)最晚在年末匯算清繳時提供利率情況說明并付報稅務機關。因為目前季度預繳稅款按照利潤總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預計利潤）計算，因此即使利息超標準也不會在季度進行調整。