建安企業(yè)自產(chǎn)自用的建筑材料如何繳稅
一家建筑企業(yè)，為節(jié)約施工成本，自行生產(chǎn)部分建筑材料，如混凝土空心磚、水泥預(yù)制構(gòu)件等，并將這部分材料用于建筑安裝項(xiàng)目。近期，國(guó)稅機(jī)關(guān)檢查人員要求對(duì)這部分材料計(jì)算繳納增值稅。理由是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。企業(yè)想知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是否正確。本文解答如下：
自產(chǎn)自用的建筑材料不繳增值稅
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)行為，應(yīng)分別就貨物銷售征收增值稅，安裝勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。
建安企業(yè)屬于提供施工勞務(wù)的行業(yè)，不屬于從事貨物生產(chǎn)的單位，它生產(chǎn)的產(chǎn)品一般不可移動(dòng)，如道路、橋梁、房屋等。在建設(shè)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)部分原材料并進(jìn)行加工，比如包工包料建造房屋，施工方購(gòu)進(jìn)水泥、沙石、鋼材等原料經(jīng)加工拌和、施工建成房屋；橋梁施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)水泥、沙石、鋼材澆鑄成橋墩；公路施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)石子、瀝青等原料用機(jī)械設(shè)備將其拌和成瀝青混凝土并用機(jī)械設(shè)備將瀝青混凝土制成道路等，其生產(chǎn)、加工形成不動(dòng)產(chǎn)未對(duì)外銷售。為此，根據(jù)《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，對(duì)建安企業(yè)自產(chǎn)自用的建筑材料不征增值稅，只對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，或提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)征增值稅。
例如，一家橋梁公司承建一座公路橋梁，造價(jià)為1750萬(wàn)元。建設(shè)過(guò)程中施工隊(duì)用水泥、鋼筋、沙石等澆鑄橋板，統(tǒng)一安裝，成本價(jià)為330萬(wàn)元。對(duì)于這部分橋板，不征收增值稅，而是并入工程總造價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅，該橋梁公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=1750×3%=52.5（萬(wàn)元）。
內(nèi)部獨(dú)立核算單位視同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位要繳增值稅
建安企業(yè)內(nèi)部若設(shè)立獨(dú)立核算單位，且中間產(chǎn)品既有企業(yè)自用也有對(duì)外銷售，此種情況下，獨(dú)立核算單位視為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，對(duì)自用及對(duì)外銷售的半成品征收增值稅，對(duì)營(yíng)業(yè)額減除自用貨物價(jià)值后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)內(nèi)部獨(dú)立核算單位，要申請(qǐng)辦理一般納稅人資格，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，或者按規(guī)定申請(qǐng)實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法。
例如，一家建筑公司內(nèi)設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的預(yù)制構(gòu)件廠，為公司或其他客戶加工銷售建筑用材料。2011年5月銷售建筑構(gòu)件450萬(wàn)元，其中銷售給公司310萬(wàn)元，其他客戶140萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為69.7萬(wàn)元。則該預(yù)制構(gòu)件廠5月份應(yīng)納增值稅=450×17%-69.7=6.8（萬(wàn)元）。
外購(gòu)材料用于工程項(xiàng)目不繳增值稅
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除《實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。外購(gòu)材料用于工程有兩種情況，一種是納稅人將外購(gòu)材料用于自建工程，按照規(guī)定不繳增值稅；另一種是納稅人將工程分包給其他單位，但分包單位仍使用納稅人外購(gòu)的材料，這種情況下，納稅人并未將材料銷售給分包方，而是將材料用于工程，這部分材料價(jià)款已包括在總承包額扣除分包金額中，仍屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，不繳增值稅。
例如，甲企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年承包了一項(xiàng)建筑工程，工程價(jià)款為1200萬(wàn)元，將其中的“門(mén)窗安裝”分包給乙企業(yè)，共計(jì)250萬(wàn)元，乙企業(yè)使用的門(mén)窗料由甲企業(yè)購(gòu)入，金額為190萬(wàn)元。甲企業(yè)分包給乙企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，按差額征收營(yíng)業(yè)稅，即甲企業(yè)分包給乙企業(yè)的250萬(wàn)元工程款，可以抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，則甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（1200-250）×3%=28.5（萬(wàn)元），乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=250×3%=7.5（萬(wàn)元）。