虛開增值稅專用發(fā)票補稅的規(guī)定是否還有效
案例
日前，某地稅務機關查實，一服裝加工企業(yè)2010年8月通過虛構業(yè)務取得3份增值稅專用發(fā)票，金額897941.53元，稅額152650.07元；為南方某進出口貿(mào)易公司虛開11份增值稅專用發(fā)票，金額998420.12元，稅額169731.48元。在討論該案件如何處理時，審理人員發(fā)生了激烈的爭論，有兩種不同的意見：第一種意見認為，應按照《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）、《對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批復》（國稅函發(fā)〔1995〕415號）的規(guī)定處理，即對虛開發(fā)票的行為給予補稅、罰款的處罰，并移交公安機關處理，對未按規(guī)定取得專用發(fā)票的行為要求轉(zhuǎn)出進項稅金，定性為偷稅；第二種意見認為，應按照《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定處理，即對虛開發(fā)票的行為沒收違法所得，處以罰款，并移交公安機關處理，對未按規(guī)定取得專用發(fā)票的行為要求轉(zhuǎn)出進項稅金，定性為偷稅。
分析
第一種意見的理由是，國家稅務總局到目前并未明確廢止國稅函發(fā)〔1995〕415號文件，因此相關案件仍然應按其規(guī)定處理。同時，新《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，國務院稅務主管部門可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，不能完全按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處理。
第二種意見的理由有2條：
第一，國稅發(fā)〔1995〕192號和國稅函發(fā)〔1995〕415號的規(guī)定與新的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定相矛盾。國稅發(fā)〔1995〕192號第二條規(guī)定，對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。國稅函發(fā)〔1995〕415號規(guī)定，對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率金額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。
新《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。新《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票沒有規(guī)定補稅，而是沒收非法所得，根據(jù)虛開金額的大小可并處罰款?！栋l(fā)票管理辦法》是以國務院令的形式發(fā)布的，屬于行政法規(guī)，法律級次高于國家稅務總局發(fā)布的文件，應以《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定為準。
雖然新《發(fā)票管理辦法》規(guī)定國務院稅務主管部門可以制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法，但并不必然意味著新《發(fā)票管理辦法》實施前已經(jīng)制定的有關增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定仍然有效，因此，國稅發(fā)〔1995〕192號和國稅函〔1995〕415號是否仍然執(zhí)行需要予以明確。
第二，按照新規(guī)定優(yōu)于舊規(guī)定的原則，國稅函發(fā)〔1995〕415號的效力值得商榷。國稅函發(fā)〔1995〕415號是國家稅務總局對安徽省國稅局的一個批復，該批復的依據(jù)是《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔1995〕15號）文件。而按照《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止有關增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)〔2009〕7號）的規(guī)定，國稅發(fā)〔1995〕15號文件已全文廢止。既然所依據(jù)的文件已經(jīng)廢止，由其派生的文件還能有效嗎？
建議
隨著新修訂的《發(fā)票管理辦法》的實施，上述爭議越來越多，希望有關部門及時明確上述問題，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑。