自然人投資者申報繳納個人所得稅注意事項
財政部、國家稅務總局《關于調整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號），就個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準、個體戶向其從業(yè)人員支付工資薪金及投資者工資的稅前扣除問題作了最新規(guī)定。因此，自然人投資者今年在申報繳納個人所得稅時，應注意以下三個方面：
一、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者，今年分段計算應納稅額
財稅[2011]62號規(guī)定，自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算的，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，因此，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者，今年需要分段計算生產(chǎn)經(jīng)營所得。
根據(jù)國家稅務總局《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年度應納稅額的計算方法如下：前8個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；后4個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；全年應納稅額＝前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。納稅人應在年度終了后的3個月內，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。這就是說個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者今年計算個人應納稅所得時，9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。根據(jù)國家稅務總局公告2011年第46號規(guī)定，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。
需要提醒注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。
例：某個人獨資企業(yè)，假如今年按照稅法和相關規(guī)定計算出全年應納稅所得額為50000元（投資者費用，前八個月和后四個月每月已分別扣除2000元、3500元），則其全年應納個人所得稅稅額為：
2011年前8個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12＝（50000×30%-4250）×8/12＝7166.67元
2011年后4個月應納稅額＝（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12＝（50000×20%-3750）×4/12＝2083.33元
全年應納稅額＝前8個月應納稅額+后4個月應納稅額＝7166.67+2083.33＝9250元
二、從業(yè)人員的工資、薪金支出稅前扣除有原則
財稅[2011]62號規(guī)定，個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。這個合理的工資薪金是多少？雖然法律并沒有對此作出具體的數(shù)額規(guī)定，但是，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；⑷企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；⑸有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。反過來說我們企業(yè)在對從業(yè)人員所支付的工資、薪金進行稅前扣除時，也應當按上述原則辦理，否則，就會增加企業(yè)的稅收風險成本。
需要提醒注意兩點：一是個體戶向其從業(yè)人員支付的合理的工資、薪金支出，必須是已經(jīng)“實際支付”，如果沒有支付的工資、薪金不得稅前扣除；二是企業(yè)應代扣代繳個人所得稅而沒有代扣代繳的，則相應的工資薪金不得稅前扣除。
三、投資者的工資不得在稅前扣除
財稅[2011]62號規(guī)定，個體戶業(yè)主的工資不得扣除。這是為什么？因為個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月），如果再允許稅前扣除投資者的工資，就是費用的重復列支。所以投資者的工資不得在稅前扣除。