查增應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損
某企業(yè)最近需要調(diào)增2010年的應(yīng)納稅所得額100萬元，該企業(yè)2009年存在虧損且虧損年度已請有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所作了虧損鑒定證明。企業(yè)問這筆查補(bǔ)的稅款是否可以彌補(bǔ)2009年的虧損？在所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)注意哪些情況？
這筆查補(bǔ)的稅款可以彌補(bǔ)2009年的虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)調(diào)增的2010年度的應(yīng)納稅所得額，若該企業(yè)2009年虧損，且屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，則可以用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該年虧損。
在明確如何填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表問題上，文件表述得比較簡要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）規(guī)定，關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第20號規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。
例如：企業(yè)2009年度虧損100萬元，2010年度盈利額為50萬元。2011年稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2010年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2010年度的盈利額為150萬元。該調(diào)增的應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予彌補(bǔ)2009年度的虧損額為100萬。2010年度彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為50萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元。
附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第5行第1列“年度”填2009，第2列盈利或虧損額填-100萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列-100萬；第6行第1列“年度”填2010，第2列盈利或虧損額填150萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列150萬，第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”填列100萬。
企業(yè)需要特別關(guān)注的還有兩個(gè)問題。一是允許彌補(bǔ)虧損并不等于免予處罰。國家稅務(wù)總局公告2010年第20號規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款，如屬于偷稅的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的所得稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。另一個(gè)是追溯效力的問題。公告自 2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按規(guī)定執(zhí)行。