轉讓定價的關聯(lián)企業(yè)如何準備同期資料
某跨國公司在中國境內設立來料加工企業(yè)，按照相關政策規(guī)定，企業(yè)可免于準備同期資料。但2010年度，該企業(yè)出現(xiàn)虧損，財務人員就是否需要準備同期資料及其他相關資料向稅務機關咨詢。
根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的《關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）、《關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知》（國稅函[2009]188號）以及《關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》（國稅函[2009]363號）等文件的相關規(guī)定，納稅人在同期資料準備時，應注意以下幾個問題。
需要準備同期資料的企業(yè)
根據(jù)上述文件規(guī)定，發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以上，或其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以上（不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額）的企業(yè)，應準備同期資料；跟蹤管理期間為2010年及以后年度的企業(yè)，無論其關聯(lián)購銷金額及其他關聯(lián)交易金額是否達到規(guī)模限制條件，均應準備跟蹤管理年度的同期資料；跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，如在2010年及以后年度出現(xiàn)虧損，無論是否達到關聯(lián)購銷金額及其他關聯(lián)交易金額規(guī)模，均應準備發(fā)生虧損年度的同期資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。
準備同期資料的內容
同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關稅法規(guī)定，納稅人有義務對于關聯(lián)交易發(fā)生時按時準備、保存、提供轉讓定價的相關資料或證明文件，包括關聯(lián)交易的價格、費用制定標準、計算方法和說明等具體轉讓定價文件資料。同期資料的內容包括：1.組織結構情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構、企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息以及各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠等。2.生產(chǎn)經(jīng)營情況。包括企業(yè)的業(yè)務概況、主營業(yè)務構成、所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析、內部組織結構以及企業(yè)集團合并財務報表等。3.關聯(lián)交易情況。包括關聯(lián)交易類型、參與對象、時間、金額、結算貨幣、交易條件；關聯(lián)交易所采用的貿易方式、年度變化情況及其理由；關聯(lián)交易的業(yè)務流程；關聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；以及關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況等。4.可比性分析。包括可比性分析所考慮的因素、可比交易的說明、可比數(shù)據(jù)的差異調整及理由，以及可比信息來源選擇條件及理由等。5.轉讓定價方法的選擇和使用情況。包括轉讓定價方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法、確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所作的假設和判斷、運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果、確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤、遵循獨立交易原則的說明，以及其他支持所選用轉讓定價方法的資料等。
對企業(yè)同期資料的要求
企業(yè)在準備同期資料時，要做到全面、詳盡、準確。實踐中，企業(yè)財務核算對有些資料不能夠全部掌握，需要企業(yè)內部各相關部門配合才能完成，特別是企業(yè)集團中各企業(yè)之間應加強相互溝通，各環(huán)節(jié)要注重協(xié)作，提高對同期資料的認識，注意收集和保存足夠的記錄并主動提供證明文件，這樣才可以有利于應對出現(xiàn)的轉讓定價問題的檢查和解決。準備資料工作重在平時，日常工作中要注意收集、歸類、整理、保存，否則一旦稅務機關要求提供資料或者到匯算清繳期間再準備時，資料多、時間緊、要求高、工作量大，要準確備齊全比較困難，而且容易產(chǎn)生稅收風險。應注意的是，年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下，且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下、或關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍，以及外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準備同期資料。
同期資料的提交時限
同期資料準備必須自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢，自稅務機關要求之日起20日內提供。關聯(lián)交易同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。如對2010年及以后年度仍處于跟蹤管理期限內的企業(yè)，應于2011年6月20日之前將準備的同期資料報送主管稅務機關。企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。同期資料應使用中文，如原始資料為外文的，應附送中文副本。