投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問(wèn)題
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡(jiǎn)稱“三免三減半”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。
優(yōu)惠計(jì)算
稅法規(guī)定，自項(xiàng)目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)（包括試運(yùn)營(yíng)）后所取得的第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這里有兩個(gè)要件，一是項(xiàng)目已建成并開始經(jīng)營(yíng)，二是取得第一筆收入且為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設(shè)、經(jīng)營(yíng)，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項(xiàng)目，該公司與當(dāng)?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過(guò)橋通行費(fèi)。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費(fèi)收入。2010年公司取得營(yíng)業(yè)收入3.6億元，通行費(fèi)收入3100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)1200萬(wàn)元，通行項(xiàng)目利潤(rùn)870萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年~2012年免征通行項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，2013年~2015年減半征收該項(xiàng)目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應(yīng)納稅所得額=1200-870=330（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬(wàn)元）。通行項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得直接從企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額中抵減，當(dāng)年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬(wàn)元）。
核算要求
國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。例，某市政公司承建城市交通項(xiàng)目，項(xiàng)目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2億元、利潤(rùn)5600萬(wàn)元，共同項(xiàng)目費(fèi)用9200萬(wàn)元，其中城市交通項(xiàng)目收入1.2億元、成本和稅金4180萬(wàn)元。如果城市交通項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開核算，且確定按銷售收入比例分?jǐn)偣餐M(fèi)用，則城市交通項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=12000÷20000×9200=5520（萬(wàn)元），該項(xiàng)目利潤(rùn)=12000-4180-5520=2300（萬(wàn)元），2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬(wàn)元）；如果沒(méi)有分開核算，則2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬(wàn)元）。為此，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在日常管理過(guò)程中要注意將《目錄》內(nèi)項(xiàng)目與《目錄》外項(xiàng)目分開核算、分?jǐn)傎M(fèi)用、分設(shè)賬目，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實(shí)到位。
資料報(bào)送
在符合政策規(guī)定的同時(shí)，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報(bào)送及時(shí)也十分重要。國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠實(shí)行備案類管理，納稅人應(yīng)當(dāng)從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請(qǐng)備案要報(bào)送以下材料：有權(quán)部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件；該項(xiàng)目竣工（驗(yàn)收）證明；該項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；該項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用分?jǐn)偙?；企業(yè)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿及該項(xiàng)目開出的第一張發(fā)票復(fù)印件）；提供項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關(guān)資料，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)定期對(duì)企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免稅款事項(xiàng)進(jìn)行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實(shí)、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時(shí)是否及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)等。
注意事項(xiàng)
政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報(bào)等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按規(guī)定程序報(bào)送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營(yíng)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過(guò)承包該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；承包建設(shè)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過(guò)承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例，某外資企業(yè)承包了一項(xiàng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的水利建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項(xiàng)目承包給其他企業(yè)建設(shè)，則承包項(xiàng)目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。