建造鋼結(jié)構(gòu)房應(yīng)征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅
問(wèn):某門(mén)窗公司2010年承攬一家房地產(chǎn)企業(yè)門(mén)窗制作安裝業(yè)務(wù)，總價(jià)款為1200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為90萬(wàn)元，合同中約定安裝價(jià)款為500萬(wàn)元。該門(mén)窗公司分別開(kāi)具700萬(wàn)元的貨物銷(xiāo)售發(fā)票和500萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)，但未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額。近日，國(guó)稅機(jī)關(guān)在例行納稅檢查時(shí)，按常規(guī)安裝費(fèi)用占總價(jià)款的30%推算，認(rèn)定這家門(mén)窗公司有虛增建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的嫌疑，核定該公司貨物銷(xiāo)售額為840萬(wàn)元，但當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)仍堅(jiān)持按發(fā)票金額征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
答:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》分別對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行了界定?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
從上述政策可以看出，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)混合銷(xiāo)售行為，按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。但又作了特殊明確，即《增值稅暫行條例細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：1.銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條明確，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：1.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為。2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。對(duì)建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，如果兩個(gè)項(xiàng)目分開(kāi)核算，提供建筑勞務(wù)的征收營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的征收增值稅。如果未分開(kāi)核算，應(yīng)分別核定勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，再行征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。就是說(shuō)，納稅人只要是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，無(wú)論是否有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，無(wú)論簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，都應(yīng)分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
需要注意的是，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的，本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。上述的門(mén)窗公司為房地產(chǎn)企業(yè)制作門(mén)窗并進(jìn)行安裝，雖然有合同約定，但未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷(xiāo)售額，國(guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷(xiāo)售額。
上述門(mén)窗公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為10.8萬(wàn)元（1200×30%×3%），應(yīng)納增值稅為32.05萬(wàn)元［840÷（1+17%）×17%-90］，合計(jì)應(yīng)納稅額為42.85萬(wàn)元。如果門(mén)窗公司申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，持有國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，表明國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可了門(mén)窗公司的貨物銷(xiāo)售額，則門(mén)窗公司應(yīng)納增值稅為11.71萬(wàn)元［（1200-500）÷（1+17%）×17%-90］，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元（500×3%），合計(jì)應(yīng)納稅額為26.71萬(wàn)元。如果國(guó)稅機(jī)關(guān)沒(méi)有出具相關(guān)證明，原則上地稅機(jī)關(guān)仍應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，依法核定其營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。