稅務(wù)師在企業(yè)清算環(huán)節(jié)應(yīng)做好哪些鑒證
在企業(yè)清算環(huán)節(jié)的所得稅處理中，對于擁有土地和房屋等不動產(chǎn)以及擁有投資資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的被清算企業(yè)，如何確定其資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)而準(zhǔn)確完成所得稅申報(bào)繳納，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此，受托對清算企業(yè)進(jìn)行所得稅鑒證的注冊稅務(wù)師，必須對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)、費(fèi)用和應(yīng)納稅所得等方面進(jìn)行準(zhǔn)確鑒證。
第一，對清算財(cái)產(chǎn)進(jìn)行鑒證，厘清資產(chǎn)處置損益。清算財(cái)產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值作為確認(rèn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，注冊稅務(wù)師在鑒證中一般采用評估價(jià)格或合同價(jià)格作為確定公允價(jià)值的依據(jù)，結(jié)合中介機(jī)構(gòu)出具的清算財(cái)產(chǎn)評估報(bào)告、對外股權(quán)投資的審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行職業(yè)判斷，以確定其資產(chǎn)價(jià)值是否公允。對于已經(jīng)處置的財(cái)產(chǎn)一般使用實(shí)際交易價(jià)，但實(shí)際交易價(jià)不公允的除外。若注冊稅務(wù)師遵循準(zhǔn)則要求進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)認(rèn)為其交易價(jià)顯失公允，可以采用其他的技術(shù)方法，如按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，或按組成計(jì)稅價(jià)格確定其財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值。
第二，對清算債務(wù)進(jìn)行鑒證，確認(rèn)債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。債務(wù)清償損益是指因債權(quán)（務(wù)）人的原因，清算單位確實(shí)無法支付且以后也不會被要求支付的應(yīng)付款項(xiàng)。因此，對清算債務(wù)的鑒證工作首先要明確清算債務(wù)的范圍，按照債權(quán)人可大致將企業(yè)負(fù)債分為外部負(fù)債與內(nèi)部負(fù)債兩大部分，具體包括銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等等。在鑒證工作中注冊稅務(wù)師通過檢查會計(jì)記錄和執(zhí)行分析性程序等方法尋找線索，可以確定企業(yè)是否存在隱匿或虛擬債務(wù)的情況。
第三，對清算費(fèi)用進(jìn)行鑒證，確定可扣除額。清算費(fèi)用是指清算單位在清算過程中實(shí)際發(fā)生的、與清算活動有關(guān)的費(fèi)用和稅金，包括清算組人員的工資等，還包括在清算期間因處理未了結(jié)業(yè)務(wù)而取得的經(jīng)營性收入與相應(yīng)發(fā)生的經(jīng)營性費(fèi)用，以及因處理未了結(jié)業(yè)務(wù)而取得經(jīng)營性收入所發(fā)生的稅費(fèi)。注冊稅務(wù)師通過鑒證工作以確定費(fèi)用項(xiàng)目（包括各項(xiàng)稅費(fèi)）是否合理、數(shù)額是否準(zhǔn)確，也是正確計(jì)算清算所得的需要。
第四，對清算環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額是否正確作出鑒證結(jié)論。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要就清算所得繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。清算期間企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值；沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。實(shí)際處置資產(chǎn)的交易價(jià)格和未處置資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值是否公允。注冊稅務(wù)師通過對清算環(huán)節(jié)的所得稅處理執(zhí)行檢查、詢問、重新計(jì)算等鑒證程序，可以確定應(yīng)納清算環(huán)節(jié)所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確。
第五，對剩余財(cái)產(chǎn)的分配是否符合相關(guān)規(guī)定、股東的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失是否正確作出鑒證結(jié)論。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。