達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)免稅企業(yè)也須認(rèn)定資格
近日，一企業(yè)負(fù)責(zé)人何某向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局來(lái)電咨詢(xún)。該負(fù)責(zé)人稱(chēng)自己的企業(yè)是去年6月份開(kāi)業(yè)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售種子和化肥，何某作為小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)了增值稅免稅業(yè)務(wù)。但前不久，稅務(wù)人員卻告知他的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，何某認(rèn)為自己是免稅企業(yè)，對(duì)為什么還要認(rèn)定資格有些不理解？
稅務(wù)人員解釋說(shuō)，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。根據(jù)這一規(guī)定，何某雖是免稅企業(yè)，但免稅的銷(xiāo)售額也應(yīng)一并計(jì)入年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令〔2010〕第22號(hào)）第八條第三款規(guī)定，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
如果納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的以下三種情形，可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人資格。（一）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。從何某描述的情況看，該企業(yè)明顯不屬于上述條件。
稅務(wù)人員同時(shí)提醒何某，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2006〕139號(hào)）第八條規(guī)定，認(rèn)定辦法第八條第（三）款第1項(xiàng)規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中需明確告知：其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，將按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十條第四款規(guī)定，銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
因此，免稅企業(yè)銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，認(rèn)定后作為一般納稅人管理，但不影響其免稅資格。同時(shí)，除了法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的情形外，銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。