以前的資產(chǎn)損失應(yīng)在發(fā)生年度扣除
近日，某房地產(chǎn)公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人李某向當(dāng)?shù)貒惥炙枚惪品从常憾嗄昵埃撈髽I(yè)發(fā)生了一筆306萬元的應(yīng)收賬款一直無法追討，企業(yè)于2009年3月向法院起訴追繳欠款。鑒于債務(wù)人的償還能力有限，在法院的調(diào)解下，2009年6月該房地產(chǎn)企業(yè)與債務(wù)人達(dá)成調(diào)解協(xié)議，債務(wù)人在2009年12月31日前償付原債務(wù)的50%，即153萬元，其余的一半則免于償還。這樣，該房地產(chǎn)企業(yè)在2009年度就發(fā)生了153萬元的壞賬損失。
后來，李某看到了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四第（四）項的規(guī)定，對于債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議而無法追償?shù)膫鶆?wù)損失，納稅人可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。便在沒有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)資產(chǎn)損失稅前扣除的情況下，在2009年進(jìn)行了會計處理，并在2009年的年度《企業(yè)所得稅申報表》中申報扣除了153萬元的壞賬損失。
然而，在最近當(dāng)?shù)貒惥只榫謱υ摲康禺a(chǎn)企業(yè)2007年~2009年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)企業(yè)2009年度發(fā)生的153萬元的壞賬損失既未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報批也未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報扣除，決定不準(zhǔn)其在2009年度稅前扣除，企業(yè)需補(bǔ)繳所得稅38.25萬元。
李某問：既然在2009年度發(fā)生的壞賬損失在2009年度不能稅前扣除。那么，能否補(bǔ)報一下手續(xù)在以后年度扣除呢？
首先，對于在2009年度發(fā)生的壞賬損失，依照當(dāng)時《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88）的規(guī)定，須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可扣除。未經(jīng)審批自行扣除是違規(guī)的。當(dāng)?shù)貒惢榫忠笃髽I(yè)補(bǔ)繳2009年度稅款是正確的。
其次，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。同時，按照該公告第三條、第四條、第六條和第五十二條的規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失（是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失），應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。
因此，該房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)在可以就2009年度發(fā)生的壞賬損失向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。由于該房地產(chǎn)企業(yè)2009年度發(fā)生的壞賬損失屬于實際資產(chǎn)損失，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報后必須在2009年度進(jìn)行扣除，而不能在以后年度扣除；若在2009年度稅前扣除后出現(xiàn)2009年度多繳稅款的情況，則應(yīng)依照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第六條第二款的規(guī)定，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。