遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計量
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計應(yīng)采用債務(wù)法，即通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用?？梢?，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)是會計處理的關(guān)鍵。
資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
對于初學(xué)者來說，以上說法有點(diǎn)抽象，現(xiàn)在介紹一種簡單確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法。如果把資產(chǎn)理解成正數(shù)，把負(fù)債理解成負(fù)數(shù)（即負(fù)的資產(chǎn)）：
資產(chǎn)：（賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債，表示以后要繳納的遞延所得稅。（賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)，表示以后可抵扣的遞延所得稅。
負(fù)債：（負(fù)的賬面價值－負(fù)的計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝（負(fù)數(shù)－負(fù)數(shù)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債。（負(fù)的賬面價值－負(fù)的計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝（負(fù)數(shù)－負(fù)數(shù)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。
以上可以簡化如下：（賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債；（賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。舉例說明：
1.固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定采用加速折舊法5年折舊，企業(yè)按10年折舊，那么5年內(nèi)會計折舊都比稅法規(guī)定的折舊少，不管是5年內(nèi)還是10年內(nèi)都是（固定資產(chǎn)賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×稅率＝正數(shù)，則為遞延所得稅負(fù)債。5年后遞延所得稅負(fù)債逐漸減少，至第十年末減為零。
2.如果企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品，符合資本化后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的費(fèi)用支出為120萬元，開發(fā)支出按150%全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，則該無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為零，則為遞延所得稅負(fù)債。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計規(guī)定不要求攤銷，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測試；稅法規(guī)定應(yīng)在一定的期限內(nèi)攤銷。
3.如果以前企業(yè)購進(jìn)100萬元以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，現(xiàn)在公允價值150萬元（有活躍市場），則該金融證券的賬面價值（150萬元）－計稅基礎(chǔ)（100萬元）×適用稅率＝正數(shù)，則為遞延所得稅負(fù)債。
4.原材料等存貨計提跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備超過稅法規(guī)定、固定資產(chǎn)計提減價準(zhǔn)備等有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后都會導(dǎo)致按會計準(zhǔn)則確定的賬面價值和稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)不同，如果賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝負(fù)數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
5.預(yù)計負(fù)債中有些賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同的，如保修費(fèi)用賬面價值，（賬面價值－計稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝負(fù)數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。