2011年上半年稅收政策整理之個(gè)人所得稅篇
一、企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品3種情形需代繳個(gè)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）該文件對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，下稱(chēng)“企業(yè)”）在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（下稱(chēng)“禮品”）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題做出具體規(guī)定。
企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
上述政策自2011年6月9日起執(zhí)行。
二、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款計(jì)稅新規(guī)出臺(tái)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）該文件就雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款的有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題做出了新的規(guī)定。
將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法有兩種：雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得 的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。
雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：（1）查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。先用未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，再根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A.（2）計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金。應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）。對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。
上述政策從2011年5月1日起執(zhí)行。
三、上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅持股比例計(jì)算重新明確
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）該文件明確，企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級(jí)限制。國(guó)稅函[2009]461號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)括號(hào)內(nèi)“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”廢止。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。
四、國(guó)家重申切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）以上兩個(gè)文件就進(jìn)一步做好高收入者個(gè)人所得稅征管工作進(jìn)行部署：一要充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的重要意義；二要不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管，以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，深化利息、股息、紅利所得征管，完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管；三要繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管，加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管，做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作，特別要加強(qiáng)從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得納稅人自行申報(bào)納稅管理， 完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管，加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人取得所得的征管；四要建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，強(qiáng)化稅源管理基礎(chǔ)，建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。
五、企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題得到細(xì)化補(bǔ)充
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）該文件規(guī)定，自2011年1月30日起，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算繳稅款：（1）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。（2）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
六、第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)可以享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]11號(hào)）該文件明確，對(duì)參賽運(yùn)動(dòng)員參加亞沙會(huì)比賽獲得的獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)賞收入，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征免應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)亞沙會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以稅前扣除。
七、涉及土庫(kù)曼斯坦共和國(guó)個(gè)稅政策按雙方協(xié)定管理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于＜中華人民共和國(guó)政府和土庫(kù)曼斯坦政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定＞及議定書(shū)生效執(zhí)行的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第10號(hào)）《中華人民共和國(guó)政府和土庫(kù)曼斯坦政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)于2009年12月13日在阿什哈巴德正式簽署，雙方分別于2010年3月3日和2010年4月30日互 相通知已完成協(xié)定生效所必需的國(guó)內(nèi)法律程序。根據(jù)協(xié)定第二十八條的規(guī)定，本協(xié)定及議定書(shū)自2010年5月30日起生效，適用于2011年1月1日或以后取得的所得源泉扣繳的稅收，以及2011年1月1日或以后開(kāi)始的納稅年度中征收的其他稅收。
八、個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）該文件明確，自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。
九、第三屆全國(guó)職工優(yōu)秀技術(shù)創(chuàng)新成果獎(jiǎng)金免個(gè)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)職工優(yōu)秀技術(shù)創(chuàng)新成果獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅函[2011]10號(hào)）目前，評(píng)獎(jiǎng)活動(dòng)已經(jīng)結(jié)束，共計(jì)42項(xiàng)科研成果獲獎(jiǎng)，其中一等獎(jiǎng)2項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目完成人各獎(jiǎng)勵(lì)人民幣20萬(wàn)元；二等獎(jiǎng)10項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目完成人各獎(jiǎng)勵(lì)人民幣10萬(wàn)元；三等獎(jiǎng)30項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目完成人各獎(jiǎng)勵(lì)人民幣3萬(wàn)元。上述獲獎(jiǎng)項(xiàng)目總計(jì)230萬(wàn)元的獎(jiǎng)金由全國(guó)總工會(huì)支付。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第一項(xiàng)有關(guān)省、部級(jí)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)金免稅的規(guī)定，對(duì)第三屆全國(guó)職工優(yōu)秀技術(shù)創(chuàng)新成果獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)項(xiàng)目完成人的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。