派發(fā)H股股息如何代扣個稅
河南省某H股上市公司近日將向H股股東派發(fā)2010年度股息，企業(yè)財務(wù)人員向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢，應(yīng)如何扣繳個人所得稅稅金。
H股是指在中華人民共和國境內(nèi)注冊成立并獲證監(jiān)會批準在香港上市，以港幣或其他貨幣認購及買賣的中國內(nèi)地企業(yè)股份。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕045號）規(guī)定，對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。由于H股屬于海外股，所以，對持有H股的外籍個人，從發(fā)行該H股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，也一直暫免征收個人所得稅。
政策有變化 港人可享優(yōu)惠
2011年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號），國稅發(fā)〔1993〕045號全文失效廢止。《個人所得稅法》規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。因此，境外居民個人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息紅利所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個人所得稅。另外，持有境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行的股票的境外居民個人股東，可根據(jù)其居民身份所屬國家與中國簽署的稅收協(xié)定及內(nèi)地和香港（澳門）間稅收安排的規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（國稅函〔2006〕884號）規(guī)定，該安排適用于一方或者同時為雙方居民的人。該安排適用的現(xiàn)行內(nèi)地稅種是：1.個人所得稅；2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（目前內(nèi)外企業(yè)所得稅已統(tǒng)一）。一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%；（二）在其他情況下，為股息總額的10%。雙方主管當局應(yīng)協(xié)商確定實施限制稅率的方式。從該文件可以分析得出，內(nèi)地可以對分派的H股股息征收個人所得稅，如果股息受益人是香港的居民，則所征稅款，除控股25%以上的特殊情況征收5%外，其他的征收幅度為10%。也就是說，根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排，內(nèi)地稅務(wù)當局對一般的香港居民只能征收10%的股息個人所得稅。
需要關(guān)注的是，10%的稅率只能適用于香港特別行政區(qū)個人居民。《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》(國稅函〔2007〕403號)規(guī)定了居民的定義及判定。對居民的定義分別按內(nèi)地和香港特別行政區(qū)各自法律作出規(guī)定。是否為本地居民由雙方自行判定。在香港特別行政區(qū)，個人居民是指（1）通常居于香港特別行政區(qū)的個人，即在香港擁有其本人及家人生活、居住的永久性住所的個人；（2）在某課稅年度內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過180天或在連續(xù)兩個課稅年度（其中一個是有關(guān)的課稅年度）內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過300天的個人，即臨時在香港工作、居住的個人。
非港人按新規(guī)繳稅
如果是持有H股而非香港特別行政區(qū)個人居民的，則不適用《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，應(yīng)根據(jù)該個人所在國家與中國的避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定確認個人所得稅稅率。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國稅發(fā)〔1993〕045號文件廢止后有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅函〔2011〕348號）規(guī)定，鑒于稅收協(xié)定及稅收安排規(guī)定的相關(guān)股息稅率一般為10%，且股票持有者眾多，為簡化稅收征管，在香港發(fā)行股票的境內(nèi)非外商投資企業(yè)派發(fā)股息紅利時，一般可按10%稅率扣繳個人所得稅，無需辦理申請事宜。對股息稅率不屬于10%的情況，按以下規(guī)定辦理：（一）取得股息的個人為低于10%稅率的協(xié)定國家居民，扣繳義務(wù)人可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）規(guī)定，代為辦理享受有關(guān)協(xié)定待遇申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，對多扣繳稅款予以退還；（二）取得股息的個人為高于10%低于20%稅率的協(xié)定國家居民，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時應(yīng)按協(xié)定實際稅率扣繳個人所得稅，無需辦理申請事宜；（三）取得股息的個人為與我國沒有稅收協(xié)定國家居民及其他情況，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時應(yīng)按20%稅率扣繳個人所得稅。
另外，納稅人需要關(guān)注的是，以上H股派息政策只適用于非外商投資企業(yè)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。此文件目前仍屬有效文件，即港人從外商投資企業(yè)取得的H股股息仍免稅。
其實，為了保證稅負均衡，避免由于稅負差異引起的資金流動。H股個人所得稅10%的扣繳稅率與在中國內(nèi)地掛牌上市公司股息稅負相同，也與非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅負相同。