個(gè)人股權(quán)交易涉稅檢查政策尚需完善
股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)赞D(zhuǎn)讓對(duì)象的不同，可劃分為兩類(lèi)。一類(lèi)是法人與法人之間的，第二類(lèi)是法人和自然人之間或自然人與自然人之間的。依照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅。
法人屬于注冊(cè)登記的組織，其交易行為受到國(guó)家法律和企業(yè)章程等多方面的制約，因此在真實(shí)、合法等方面可信度較高。相比之下，法人和自然人之間、自然人與自然人之間交易的真實(shí)、合法程度， 則由于制度方面的缺失或者政策實(shí)施中可操作性較差而相對(duì)難以把握。例如，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理和檢查中發(fā)現(xiàn)，不少股權(quán)交易人向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅的交易價(jià)格偏低，一些甚至低于或持平于持有人的購(gòu)入價(jià)。在此種現(xiàn)象的背后，實(shí)質(zhì)上存在通過(guò)簽訂真?zhèn)蝺煞N轉(zhuǎn)讓協(xié)議，達(dá)到隱瞞轉(zhuǎn)讓收入，不繳或少繳個(gè)人所得稅的目的。
為了加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管，國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定了若干具體征管措施，先后下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕285號(hào)，下稱(chēng)《通知》）和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)，下稱(chēng)《公告》），為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易稅收征管提供了政策依據(jù)和具體操作手段。
按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作要求，各地稽查局要對(duì)所轄地區(qū)內(nèi)，所屬期在2009年～2010年度并且交易金額在50萬(wàn)元以上的交易行為進(jìn)行稅務(wù)稽查，并依法對(duì)涉稅違法行為進(jìn)行處理，以促進(jìn)股權(quán)交易者依法申報(bào)納稅。但由于《公告》的施行日期是在2011年1月之后，因此各地稅務(wù)稽查人員在檢查中的政策依據(jù)只能是《通知》。在近期的檢查工作中，我們感到要依據(jù)《通知》完成專(zhuān)項(xiàng)檢查還存在一些障礙。
首先，《通知》的發(fā)文日期為2009年5月28日，但文中未明確具體執(zhí)行日期，這就使得該文件是否完全適用于檢查所屬年度為2009年的稅務(wù)稽查成為一個(gè)疑問(wèn)，可能導(dǎo)致不同的理解。
其次，《通知》中明確：對(duì)形式上采取平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓且沒(méi)有正當(dāng)理由的，可對(duì)其計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。但由于沒(méi)有明確“正當(dāng)理由”的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)“無(wú)正當(dāng)理由”的取證難以落到實(shí)處。證據(jù)的不確定必然導(dǎo)致無(wú)法定案，稽查人員即使面對(duì)“明顯偏低”的交易價(jià)格，也無(wú)能為力。
再其次，稅務(wù)稽查不同于日常征管，缺少大量的征管數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行比較和評(píng)估，稽查人員要在規(guī)定的檢查期限內(nèi)對(duì)所有達(dá)到交易額度的交易行為逐一進(jìn)行檢查，不單政策上缺少依據(jù)，僅僅核實(shí)取證一項(xiàng)的工作量就難以承擔(dān)。而這一點(diǎn)在針對(duì)自然人的股權(quán)交易涉稅檢查中更為突出。
針對(duì)以上問(wèn)題，我們提出幾點(diǎn)建議供有關(guān)部門(mén)參考。
第一，在制定和發(fā)布政策文件時(shí)，要明確執(zhí)行日期，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是各級(jí)稅務(wù)稽查局準(zhǔn)確無(wú)誤地應(yīng)用于稽查之中。結(jié)合本文的內(nèi)容，設(shè)想如果在《通知》中有明確的執(zhí)行日期，而《公告》作為對(duì)《通知》相關(guān)內(nèi)容的具體細(xì)化文件。那么，稽查人員在進(jìn)行2009年～2010年自然人股權(quán)交易涉稅檢查時(shí)，就有了可操作的政策依據(jù)。
第二，《公告》的適用對(duì)象不包括上市公司的股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼?，稅?wù)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)價(jià)格偏低的問(wèn)題，只能依據(jù)《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理。仍然存在上述問(wèn)題。因此建議有關(guān)部門(mén)作出相應(yīng)的規(guī)定，明確對(duì)上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中價(jià)格明顯偏低的問(wèn)題如何處理。
第三，對(duì)自然人的股權(quán)交易涉稅檢查，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有了政策依據(jù)的前提下，還應(yīng)該建立內(nèi)部的分工協(xié)作機(jī)制。負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的部門(mén)，要負(fù)責(zé)收集股權(quán)變更信息并向征收和稽查部門(mén)傳遞，而征收評(píng)估部門(mén)可以利用數(shù)據(jù)積累方面的優(yōu)勢(shì)，確定評(píng)估指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，在確認(rèn)存在疑點(diǎn)的情況下移交同級(jí)稽查局進(jìn)行調(diào)查取證。這種工作模式下的工作效率一定會(huì)高于各部門(mén)分頭工作的效率。
第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，最好先抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干從政策依據(jù)和調(diào)查取證的可操性等方面進(jìn)行充分的論證，在論證的基礎(chǔ)上確定檢查所屬時(shí)期、檢查對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。