小規(guī)模如何判斷是否需要申請轉(zhuǎn)一般納稅人
2010年2月10日國家稅務(wù)總局頒布了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)，以下簡稱《辦法》），隨后又發(fā)出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號(hào)，以下簡稱《通知》），明確《辦法》自2010年3月20日起施行，其中有一項(xiàng)規(guī)定就是增值稅小規(guī)模納稅人除《辦法》第五條規(guī)定的情形外，在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期（含未取得銷售收入的月份）內(nèi)累計(jì)應(yīng)納增值稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定，按一般納稅人辦法計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）第三十四條規(guī)定，依照銷售額和適用的增值稅稅率全額計(jì)算征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，同時(shí)對遲繳的稅款還要依法按日加收萬分之五的滯納金。那么如何判斷是否需要申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定呢？筆者認(rèn)為至少應(yīng)分四步進(jìn)行：
一、弄清是否屬于一般納稅人資格認(rèn)定范圍。
根據(jù)《辦法》第五條及《通知》第四條、第五條規(guī)定，有三種類型的納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：一是個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；二是依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅的非企業(yè)性單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；三是依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅的不經(jīng)常（偶然）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人企業(yè)。也就是說如果你單位（包括除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，下同）是屬于這三種情況之一的納稅人，那么，不論經(jīng)營期是否超過12個(gè)月，也不論在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)的累計(jì)應(yīng)納增值稅銷售額是多少，均不需要申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，但屬于選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅的后兩種情況的納稅人如果連續(xù)12個(gè)月內(nèi)的累計(jì)應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也可以申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，按一般納稅人計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅。
二、弄清連續(xù)經(jīng)營期的計(jì)算方法。
在計(jì)算連續(xù)經(jīng)營期是否達(dá)到或超過12個(gè)月時(shí)需注意三點(diǎn)：一是從何時(shí)開始計(jì)算申辦一般納稅人資格認(rèn)定的經(jīng)營期。按照《通知》第十條規(guī)定精神，申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的經(jīng)營期應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)登記證的簽發(fā)日期開始計(jì)算；二是經(jīng)營期的起始月份如何計(jì)算?！掇k法》第三條將計(jì)算銷售額的經(jīng)營期由《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號(hào)）的“年”改成了“12個(gè)月”，但沒有明確起始月份是從稅務(wù)登記證的簽發(fā)月份算起，還是從稅務(wù)登記證簽發(fā)日的下一個(gè)月的對應(yīng)日算起，因此，按照會(huì)計(jì)核算慣例，稅務(wù)登記證的簽發(fā)月份就應(yīng)當(dāng)算一個(gè)月的經(jīng)營期，即只要是在2010年3月份簽發(fā)的稅務(wù)登記證，不論簽發(fā)日是哪天，2010年3月份就算經(jīng)營一個(gè)月份。三是連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營期如何計(jì)算?！锻ㄖ返诙l明確《辦法》第三條所稱的經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份，也就是說，只要辦理了稅務(wù)登記證，不論是否取得了銷售收入，都應(yīng)計(jì)算在申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的經(jīng)營期之內(nèi)，即：如果你單位是在2010年3月20日以前或者是在2010年3月20日至3月31日期間辦理的稅務(wù)登記證，那么，不論是否取得銷售收入，申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的法定經(jīng)營期都應(yīng)該從3月份開始，到2011年2月份為連續(xù)經(jīng)營12個(gè)月；如果是在2010年4月份辦理的稅務(wù)登記證到2011年3月份為連續(xù)經(jīng)營12個(gè)月，以此類推。
三、弄清銷售額包括的范圍。
《通知》第一條規(guī)定，《辦法》所稱的連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)納增值稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)**銷售額和免稅銷售額。因此，如果你單位性質(zhì)屬于一般納稅人資格認(rèn)定范圍，連續(xù)經(jīng)營期也已經(jīng)達(dá)到了12個(gè)月，那么就應(yīng)該按照這一規(guī)定的范圍確定連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)應(yīng)納增值稅銷售額，但稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
四、從業(yè)性質(zhì)不同銷售額標(biāo)準(zhǔn)不同。
《實(shí)施細(xì)則》第二十八條對小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是按納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)確定的，即：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的，其年應(yīng)納增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的為小規(guī)模納稅人；除此之外的其他納稅人，如：專門從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人以及以從事貨物批發(fā)或者零售為主（年貨物批發(fā)或者零售的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其年應(yīng)納增值稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。因此，你單位要根據(jù)自己的從業(yè)性質(zhì)來判斷應(yīng)納增值稅銷售額是否超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，否則就暫時(shí)還不需要申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定。