建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅中設(shè)備和材料的劃分
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”規(guī)定了建設(shè)方提供的設(shè)備不作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，而在具體執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)設(shè)備一詞的理解不一致，造成對(duì)設(shè)備和材料的錯(cuò)誤劃分。為此，筆者結(jié)合中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部以及中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 50531-2009）淺談一下對(duì)設(shè)備和材料的理解。
一、設(shè)備、材料的定義
設(shè)備是指經(jīng)過(guò)加工制造，由多種部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)器、容器和成套裝置等。
材料是指為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。
二、設(shè)備的分類(lèi)及分類(lèi)定義
設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的劃分，分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備，按是否定型生產(chǎn)劃分，分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。建筑設(shè)備是指房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采曖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。工藝設(shè)備是指為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的各類(lèi)固定和移動(dòng)設(shè)備。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備是指按國(guó)家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備是指沒(méi)有國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)、由設(shè)備制造廠家特別制造或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。
三、設(shè)備、材料的劃分原則
在劃分設(shè)備與材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)其供貨范圍、特性等情況，以及本標(biāo)準(zhǔn)對(duì)設(shè)備、材料的定義分別確定，不應(yīng)僅依據(jù)物品的品名而劃分。對(duì)于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的某些設(shè)備，應(yīng)以制造廠的文件及供貨范圍為準(zhǔn)。凡是設(shè)備制造廠的文件上列出的清單項(xiàng)目，且實(shí)際供應(yīng)的，應(yīng)屬于設(shè)備范圍。
設(shè)備的范圍除應(yīng)包括設(shè)備本體外，一般還應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、隨設(shè)備購(gòu)置的配件、備件等；
2、依附于設(shè)備或與設(shè)備成套的管、線、儀器儀表等；
3、附屬于設(shè)備本體并隨設(shè)備制造廠配套供貨的梯子、平臺(tái)、欄桿、防護(hù)罩等；
4、為設(shè)備檢驗(yàn)、維修、保養(yǎng)、計(jì)量等要求隨設(shè)備供貨的專(zhuān)用設(shè)備、器具、儀器儀表等；
5、附屬于設(shè)備本體并隨設(shè)備訂貨的油類(lèi)、化學(xué)藥品、填料等材料。
對(duì)依照上述標(biāo)準(zhǔn)，仍難以區(qū)分設(shè)備或材料的，凡非現(xiàn)場(chǎng)制作的可界定為設(shè)備，部分非現(xiàn)場(chǎng)制作而進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)組裝的應(yīng)界定為設(shè)備，采購(gòu)定型產(chǎn)品現(xiàn)場(chǎng)制作的可界定為材料。
四、設(shè)備、材料劃分原則的特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┰O(shè)備除包括建筑設(shè)備、工藝設(shè)備外，還包括工藝性主要材料。
工藝性主要材料是指工業(yè)、交通等生產(chǎn)性工程項(xiàng)目中作為工藝或裝置的主要材料，如：長(zhǎng)輸管道、長(zhǎng)輸電纜、長(zhǎng)輸光纖電纜，以及達(dá)到規(guī)定規(guī)格、壓力、材質(zhì)要求的閾門(mén)、器具等。即特指工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、通信、電力、倉(cāng)儲(chǔ)等工程項(xiàng)目中的費(fèi)用價(jià)值古工程費(fèi)用比重較大，且是構(gòu)成工藝主要材料的長(zhǎng)輸管道、長(zhǎng)輸電纜、長(zhǎng)輸光纖電纜以及達(dá)到規(guī)定規(guī)格、壓力、材質(zhì)要求的特殊閥門(mén)、裝置等。
?。ǘ┕I(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目中的生產(chǎn)性建筑與非生產(chǎn)性建筑共用的建筑設(shè)備應(yīng)納入工藝設(shè)備。
—般的工業(yè)、交通項(xiàng)目中將房屋建筑工程的電梯、空調(diào)系統(tǒng)、給排水、通信及建筑智能建筑設(shè)備、安裝費(fèi)用納入建筑工程費(fèi)， 而當(dāng)生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目與辦公建筑共用電梯、空調(diào)系統(tǒng)、給排水、通信及建筑智能等設(shè)備時(shí)應(yīng)納入工藝設(shè)備，不再分?jǐn)偂?/span>
五、設(shè)備材料的劃分分類(lèi)
通用設(shè)備安裝工程的類(lèi)別應(yīng)分為：機(jī)械設(shè)備工程，電氣設(shè)備工裎，熱力設(shè)備工程，爐窯砌筑工程，靜置設(shè)備及工藝金屬結(jié)構(gòu)制作工程，管道工程，電子信息工程，給排水及燃?xì)?、采暖工程，通風(fēng)空調(diào)工程，自動(dòng)化控制儀表工程。
運(yùn)輸和裝運(yùn)包括車(chē)輛及裝運(yùn)設(shè)備、工業(yè)項(xiàng)目鐵路專(zhuān)用線。
設(shè)備材料劃分執(zhí)行表如下：（見(jiàn)附件）
為幫助納稅人實(shí)際工作中明確設(shè)備和材料的劃分，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則執(zhí)行后也不斷在出具新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在實(shí)際工作中應(yīng)注意關(guān)注地方稅務(wù)政策的具體規(guī)定。